Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Нулевая ставка по прибыли у сельхозпроизводителей
Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/93311 от 02.12.2019
Сельхозтоваропроизводители и рыбохозяйственные организации, которые не используют спецрежим ЕСХН, а вместо этого платят налог на прибыль, могут применять нулевую ставку при условии соответствия определенным критериям.
Какие условия нужно соблюсти?
Сельхозтоваропроизводители: кто это?
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, отвечающие критериям, приведенным в статье 346.2 Налогового кодекса:
-
организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), реализующие эту продукцию;
-
организации, оказывающие вспомогательные услуги в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции (посев сельхозкультур, уборка урожая, выпас скота, обрезка фруктовых деревьев и проч.) сельхозтоваропроизводителям;
-
сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».
Кроме того, сельхозтоваропроизводителями признаются:
-
градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;
-
сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы)).
Обязательные условия
Перечисленные сельхозтоваропроизводители должны отвечать критериям, установленным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса для сельского хозяйства, и критериям, приведенным в подпункте 1 или 1.1 пункта 2.1 той же статьи для рыболовецких организаций.
Так, в общем доходе от реализации таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукты ее первичной переработки, произведенные ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также оказания вспомогательных услуг должна составлять не менее 70%.
Рыбохозяйственные организации должны удовлетворять следующим условиям:
-
средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек;
-
в общем доходе от реализации доля дохода от продажи их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70%;
-
рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или суда используются на основании договоров фрахтования.
На какие доходы распространяется нулевая ставка?
Налоговый кодекс в пункте 1.3 статьи 284 устанавливает для сельхозпроизводителей нулевую ставку по налогу на прибыль организаций. Однако только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции.
В отношении деятельности, не связанной с сельхозпроизводством, применяется общая ставка 20 %.
Напомним, перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, и перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, утверждены Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 г. № 458.
Организуем раздельный учет
Минфин России в письме от 02.12.2019 г. № 03-11-11/93311 отмечает, что нужно вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции и доходов и расходов от иных видов деятельности.
То есть сельхозтоваропроизводители должны обеспечить раздельный учет по деятельности, связанной с реализацией произведенной (и переработанной) ими сельхозпродукции, облагаемой по ставке 0%, и по иным видам деятельности.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/93311 от 02.12.2019
Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу порядка налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями доходов от оказания услуг вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной обработки сельскохозяйственной продукции, сообщает.
В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Для применения вышеуказанной ставки налога на прибыль организаций необходимо вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции и доходов и расходов от иных видов деятельности.
Таким образом, организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, указанной в пункте 1.3 статьи 284 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента Р.А.СААКЯН