Нулевая ставка для вновь зарегистрированных «упрощенцев»: миф или реальность

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/19514 от 22.04.2019

До 2020 года региональные власти вправе вводить налоговые каникулы для предпринимателей-новичков, применяющих УСН и ПСН.

Налоговые каникулы – это срок, в течение которого впервые зарегистрированные ИП могут применять нулевые налоговые ставки.

Информацию о принятии регионального закона о налоговых каникулах можно узнать в налоговой инспекции по месту вашей регистрации или на официальном сайте правительства субъекта РФ.

Условия получения льготы

«Налоговые каникулы» предусмотрены только для ИП. Предприниматели, уже работающие на момент вступления в силу регионального закона, не имеют право на налоговые каникулы.

Так, льгота дает возможность «новым» предприниматели не платить «упрощенный» налог. Она действует со дня государственной регистрации гражданина в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Для получения льготы предприниматели должны вести деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Каждый регион устанавливает для себя конкретные виды деятельности с указанием кода ОКВЭД, на которые будет распространяться эта льгота.

Виды предпринимательской деятельности в указанных сферах определяются кодами Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). А коды бытовых услуг населению можно найти в Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Классификаторы утверждены приказом Росстандарта от 31.01.2014 г. № 14-ст.

Применять нулевую ставку можно независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»).

Таким образом, получить нулевую налоговую ставку на период до двух лет могут только ИП:

• впервые прошедшие государственную регистрацию после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах;
• предполагающие осуществлять деятельность из списка, приведенного в региональном законе.

Кроме того, ИП-льготники должны соблюдать определенные ограничения в период применения налоговых каникул:

• доля доходов от видов деятельности, по которым введены налоговые каникулы, должна составлять не менее 70% от всех доходов. Значит, если ИП ведет и другие виды деятельности, он должен вести раздельный учет доходов;
• соблюдать лимит доходов для работающих на УСН, установленный в регионе;
• не превышать установленные региональным законом ограничения по количеству наемных работников.

Если предприниматель нарушит ограничения на применение нулевой ставки, он считается утратившим право на ее применение и будет обязан уплатить «упрощенный» налог по общеустановленным ставкам (6 или 15%) за весь год, в котором произошло нарушение.

Что учесть «патентщикам»?

Если патент предпринимателя действует менее года, то налоговый период для него считается в соответствии со сроком действия патента.

Например, ИП зарегистрировался 15 апреля 2018 года и с 1 мая 2018 года по 31 декабря 2018 года применял ПСН с налоговой ставкой 0%. В этом случае он может рассчитывать на нулевую ставку и в период с 1 января по 31 декабря 2019 года. Главное – чтобы в течение 2019 года ИП применял ПСН непрерывно. А также соблюдал ограничения по доходам и средней численности работников в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ.

ИП снялся с учета, но передумал …

Как уже выяснили, на предпринимателей, действующих на момент вступления в силу регионального закона, налоговые каникулы не распространяются.

Даже если ИП снимется с учета, чтобы зарегистрироваться вновь для того чтобы воспользоваться налоговыми каникулами, у него это не получится: эту «операцию» налоговики отследят, и ИП не сможет применить нулевую ставку налога.

Что делать в ситуации, когда предприниматель прекратил деятельность и снялся с учета, а затем снова зарегистрировался в качестве ИП, уже после вступления в силу регионального закона о введении налоговых каникул. Может ли он воспользоваться льготой?

Чиновники, ссылаясь на судебную практику, отмечают следующее.

«Физик», ранее обладавший статусом ИП, прекративший свою предпринимательскую деятельность, но решивший ее возобновить, приравнивается к впервые зарегистрированным предпринимателям. И может претендовать на «налоговые каникулы». Но есть два условия:

• после закрытия предыдущего бизнеса это должно быть первое возобновление ИП-деятельности;
• повторная регистрация должна произойти после начала действия в регионе закона, который вводит «налоговые каникулы».

Обратите внимание, что налоговые каникулы распространяются исключительно на налог, уплачиваемый при УСН и ПСН, при этом они не освобождают предпринимателей от других налогов (земельный, транспортный налоги и др.) и страховых взносов.