Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Нулевой РСВ на единственного учредителя
Письмо Министерства финансов РФ № 03-15-06/10549 от 13.02.2019
Если единственный участник общества является генеральным директором, не получающим выплаты и вознаграждения, он все равно является застрахованным лицом в системе обязательного социального страхования. Сведения о нем необходимо предоставлять в ИФНС в составе расчета по страховым взносам.
В системе обязательного страхования участвуют:
- страховщики – ПФР, ФФОМС и ФСС;
- застрахованные лица – физлица, чьи доходы облагают взносами, и кто имеет право на пособия, бесплатную медицинскую помощь и пенсии;
- страхователи – организации и физлица, производящие выплаты и иные вознаграждения работникам (ст. 419 НК РФ).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.
Так, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ).
В числе лиц, работающих по трудовому договору, законами о соответствующих видах обязательного страхования, на которые ссылаются авторы комментируемого письма, указаны руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества. Значит, эти лица относятся к застрахованным лицам.
Нулевой расчет
Выплаты в пользу застрахованных лиц относятся к объекту обложения страховыми взносами.
Если в каком-либо периоде компания не платила зарплату, объекта обложения страховыми взносами не возникает. Но это не означает, что компания перестает быть страхователем и не должна предоставлять в ИФНС расчет по страховым взносам. Это относится и к случаю, когда единственный участник общества является генеральным директором, не получающим выплаты и вознаграждения. НК РФ не предусматривает освобождение от отчетности в этом случае.
Минфин указал, что данном случае расчет будет с нулевыми показателями, и напомнил, какие разделы и в каком порядке нужно заполнять.
В состав «нулевого» расчета нужно включать следующие разделы:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
- подраздел 1.1. «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и подраздел 1.2. «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1 к разделу 1;
- приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1;
- раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
Согласно порядку заполнения расчета при отсутствии какого-либо показателя количественные и суммовые показатели заполняются значением «0» («ноль»), в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
В персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, если нет данных о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 расчета заполнять не нужно.
Ответственность за непредставление расчета
Отчетность по страховым взносам сдают в налоговую инспекцию в виде единого расчета, форма которого утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 10 октября 2016 года № MMВ-7-11/551@. Им же утвержден и формат расчета в электронной форме.
Расчет нужно представлять ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным (расчетным) периодом с учетом правила переноса даты в случае совпадения с выходными или праздничными днями (п. 7 ст. 431 НК РФ).
Нарушители срока представления расчета в общем случае привлекаются к ответственности в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ. Они заплатят 5% от суммы взносов, отраженных в расчете, за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 30% от этой суммы и не менее 1000 рублей.
Непредставление расчета с нулевыми показателями влечет взыскание минимального штрафа по этой статье – в размере 1000 рублей.
Кроме того, авторы письма объясняют, для чего еще нужен расчет по страховым взносам с нулевыми показателями. Он помогает налоговикам отделить добросовестных плательщиков от недобросовестных, чтобы не штрафовать их и не блокировать на основании статьи 76 НК РФ их расчетные счета в банках.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-15-06/10549 от 13.02.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 17.12.2018 по вопросам о признании организации - общества с ограниченной ответственностью плательщиком страховых взносов, в котором единственный участник общества является генеральным директором, не получающим выплаты и вознаграждения, а также о правомерности представления обществом отчетности по страховым взносам и сообщает следующее.
Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности организации.
Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пунктом 1 части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и пунктом 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» в числе лиц, работающих по трудовому договору, указаны руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, которые относятся к застрахованным лицам по упомянутым видам обязательного социального страхования.
Следовательно, руководитель организации, являющийся единственным участником, признается застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию.
Также пунктом 7 статьи 431 Кодекса предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов - организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, представлять в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам (далее - Расчет).
В составе Расчета, наряду с данными о начисленных и уплаченных страховых взносах, содержатся персонифицированные сведения о застрахованных лицах в системе обязательного пенсионного страхования (персональные данные, указываемые в общей части индивидуального лицевого счета застрахованного лица), наличие которых необходимо при подтверждении пенсионных прав этих лиц для назначения им страховой пенсии.
Порядок заполнения Расчета утвержден приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/511@.
Вне зависимости от осуществляемой деятельности плательщики страховых взносов должны включить в состав Расчета в соответствии с порядком заполнения:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
- подраздел 1.1 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование» и подраздел 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1 к разделу 1;
- приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1;
- раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 2.20 порядка заполнения Расчета в случае отсутствия какого-либо показателя количественные и суммовые показатели заполняются значением «0» («ноль»), в остальных случаях во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк.
Пунктом 22.2 порядка заполнения Расчета определено, что в персонифицированных сведениях о застрахованных лицах, в которых отсутствуют данные о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, подраздел 3.2 раздела 3 Расчета не заполняется.
Обращаем внимание, что Кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов - организации по представлению Расчетов в случае неосуществления финансово-хозяйственной деятельности и отсутствия выплат физическим лицам.
Представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в налоговый орган об отсутствии в конкретном отчетном периоде выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии сумм страховых взносов, подлежащих уплате за этот же отчетный период.
Кроме того, представляемые Расчеты с нулевыми показателями позволяют налоговым органам отделить недобросовестных плательщиков, которые нарушают установленный Налоговым кодексом срок для представления Расчетов, от плательщиков, не производящих в конкретном отчетном периоде выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и, следовательно, не применять к данным плательщикам способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате страховых взносов, установленные статьей 76 Налогового кодекса (в частности, в виде приостановления операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств), а также не привлекать к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса.
