.

Нужно ли платить НДС при оказании медицинских услуг?

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-07/90844 от 19.10.2020

Минфин России пояснил, нужно ли начислять НДС при оказании населению платных услуг по приему анализов крови при наличии лицензии по сестринскому делу.

Когда НДС не начисляют

Не платить НДС при оказании услуг коммерческие организации могут в нескольких случаях. Например, если:

  • фирма не работает на общем режиме налогообложения, а применяет УСН или ЕНВД;
  • фирма, работающая на общем режиме налогообложения, подала заявление на освобождение от обязанностей налогоплательщика из-за небольшой выручки, которая за три последовательных месяца не превысила 2 млн рублей;
  • оказываемые услуги не формируют объект налогообложения НДС, то есть указаны в пункте 2 статьи 146 НК РФ – например, услуги по передаче в безвозмездное пользование основных средств государственным органам;
  • оказываемые услуги освобождены от налогообложения НДС на основании статьи 149 НК РФ.

В комментируемом письме речь идет о том случае, когда услуги, оказываемые населению, освобождены от НДС в силу статьи 149 НК РФ.

Освобождение услуг от НДС

В составе операций, освобожденных от налогообложения НДС статьей 149 НК РФ, поименованы медицинские услуги, оказываемые:

  • медицинскими организациями;
  • предпринимателями, занятыми медицинской деятельностью.

В составе медицинских услуг, освобожденных от налогообложения НДС, числятся строго определенные манипуляции, указанные в официальных перечнях. На сегодняшний день от НДС освобождены медицинские услуги:

  • в рамках обязательного медицинского страхования – по Перечню из постановления Правительства РФ от 16.04.2012 № 291;
  • по диагностике, профилактике и лечению населения – по Перечню из постановления Правительства РФ от 20.02.2001 № 132;
  • по сбору крови у населения на основании договоров с медицинскими организациями;
  • по скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
  • по дежурству медицинского персонала у постели больного;
  • оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
  • патолого-анатомические.

Освобождение анализов крови от НДС

В комментируемом письме речь идет об освобождаемых от НДС услугах по диагностике, профилактике и лечению населения по Перечню из постановления Правительства РФ от 20.02.2001 № 132. В этом Перечне в числе освобождаемых от НДС названы услуги по диагностике, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно - поликлинической медицинской помощи, в том числе доврачебной.

Более детально такие услуги расшифрованы в подпункте 1 пункта 2 Требований, утвержденных приказом Минздрава России от 11.03.2013 № 121н. Здесь сказано, что в рамках первичной доврачебной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях оказываются, в том числе, услуги по:

  • лабораторному делу;
  • лабораторной диагностике;
  • сестринскому делу.

Причем освобождение таких услуг от НДС действует только при наличии у фирмы соответствующей лицензии на ведение профильной деятельности.

Выводы

В комментируемом письме Минфин России пришел к выводу, что медицинские услуги по лабораторной диагностике и лабораторному делу из подпункта 1 пункта 2 Требований, оказываемые медицинской организацией населению, освобождаются от НДС при наличии у фирмы соответствующей лицензии.

Эксперт «НА» Т.Н.Точкина
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-07/90844 от 19.10.2020текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/90844 от 19.10.2020

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения освобождения от налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании населению в рамках амбулаторно-поликлинической помощи платных услуг по диагностике и сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 г. № 132 утвержден Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС (далее - Перечень).

Перечнем предусмотрены в том числе услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи.

Согласно подпункту 1 пункта 2 Требований к организации и выполнению работ (услуг) при оказании первичной медико-санитарной, специализированной (в том числе высокотехнологичной), скорой (в том числе скорой специализированной), паллиативной медицинской помощи, оказании медицинской помощи при санаторно-курортном лечении, при проведении медицинских экспертиз, медицинских осмотров, медицинских освидетельствований и санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий в рамках оказания медицинской помощи, при трансплантации (пересадке) органов и (или) тканей, обращении донорской крови и (или) ее компонентов в медицинских целях, утвержденных приказом Минздрава России от 11 марта 2013 г. № 121н, при оказании первичной доврачебной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях предусмотрено оказание услуг по лабораторной диагностике и лабораторному делу.

На основании пункта 6 статьи 149 Кодекса и Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" указанные услуги не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на ведение деятельности.

Таким образом, медицинские услуги по лабораторной диагностике и лабораторному делу, оказываемые медицинской организацией населению, предусмотренные в вышеназванном приказе Минздрава России, не подлежат налогообложению НДС на основании нормы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Кодекса, при наличии соответствующей лицензии.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх