.

О налоге на прибыль и НДФЛ при перечислении депозитарием дивидендов держателям ценных бумаг

Письмо Министерства финансов РФ №03-08-05/82211 от 23.08.2022

При перечислении депозитарием дивидендов держателям ценных бумаг возникает налогооблагаемый доход. Минфин России в письме от 23.08.2022 г. № 03-08-05/82211 разъяснил о нюансах уплаты налога на прибыль и НДФЛ.

Что такое депозитарий и депозитарная расписка?

Чтобы разобраться с налогами, нужно понять, что такое депозитарий.

Это номинальный держатель ценных бумаг, на лицевом счете (счете депо) которого учитываются права на ценные бумаги, принадлежащие другим лицам. То есть это такое «звено», где ведут учет, хранение и переход прав на ценные бумаги.

Депозитарная расписка – это документ, подтверждающий право владения акциями или облигациями компании-нерезидента. Иными словами, подтверждающий право собственности на акции зарубежной компании.

Держатели таких бумаг получают право на дивиденды.

Налоги при выплате дивидендов депозитарием

По общему правилу организация удерживает НДФЛ или налог на прибыль при выплате дивидендов:

  • НДФЛ – при выплате дивидендов физлицам;
  • налог на прибыль – при выплате дивидендов организациям.

Есть нюансы, когда дивиденды выплачивает депозитарий.

Депозитарий перечисляет дивиденды по акциям российского акционерного общества в специальном порядке, если его депонентом является:

  • иностранный номинальный держатель;
  • лицо, которому открыт счет депо депозитарных программ.

В таком случае депозитарий должен запросить:

  • сведения, позволяющие идентифицировать владельца акций российского акционерного общества, который имеет право на получение дивидендов, или владельца депозитарных расписок, или выгодоприобретателя (бенефициарного владельца) иностранной организации;
  • сведения или документы, необходимые для удержания налога.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и НДФЛ с доходов, в частности, по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, предусмотрены в статьях 310.1 и 214.6 Налогового кодекса.

При выплате дивидендов в соответствии с пунктом 4 Решения Совета директоров Банка России, т.е. когда депозитарий перечисляет дивиденды непосредственно держателю ценных бумаг, положения статей 310.1 и 214.6 НК РФ не применяются.

Данные нормы применять нельзя, так как дивиденды не выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

Минфин отмечает, что доходы в виде дивидендов, выплачиваемые на счета держателей ценных бумаг, облагаются налогом на прибыль организаций и НДФЛ в общем порядке (ст. ст. 275, 284, 224 НК РФ).

Обратите внимание: если в цепочке владения депозитарными расписками есть «депозитарии первого уровня» и нет других сведений, необходимых для исчисления и удержания налога, то депозитарий удерживает налог на прибыль организаций с дивидендов, перечисляемых в соответствии с пунктом 7 Решения Совета директоров Банка России в адрес «депозитариев первого уровня» по ставке 15%.

Данным пунктом установлено, что депозитарий, в котором открыт счет депо депозитарных программ, не позднее 10 дней с даты поступления от центрального депозитария информации, перечисляет дивиденды депозитариям первого уровня в соответствии с количеством депозитарных расписок, права на которые учитываются каждым из них.

Эксперт "НА" Е.Чимидова
Письмо Министерства финансов РФ №03-08-05/82211 от 23.08.2022текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-08-05/82211 от 23.08.2022

О налоге на прибыль и НДФЛ при перечислении депозитарием дивидендов держателям ценных бумаг

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.06.2022 и сообщает следующее.

В соответствии с решением Совета директоров Банка России об установлении требований к деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих депозитарную деятельность, при перечислении ими дивидендов, выплачиваемых по акциям российских акционерных обществ, от 10 июня 2022 года (далее - Решение Совета директоров Банка России) депозитарий перечисляет дивиденды по акциям российского акционерного общества в специальном порядке, если его депонентом является иностранный номинальный держатель или лицо, которому открыт счет депо депозитарных программ.

При этом депозитарий на основании пункта 3 Решения Совета директоров Банка России запрашивает, в частности, сведения, позволяющие идентифицировать владельца акций (лицо, осуществляющее права по акциям) российского акционерного общества, который (которое) имеет право на получение дивидендов, или владельца депозитарных расписок (лицо, осуществляющее права по депозитарным распискам), который (которое) имеет право на получение дивидендов, или выгодоприобретателя (бенефициарного владельца) иностранной организации, в том числе не являющейся юридическим лицом в соответствии с правом страны, где эта организация учреждена, являющейся акционером или держателем депозитарных расписок, включая наименование страны регистрации (гражданства, подданства), а также сведения (документы), необходимые для удержания налога.

С учетом положений пункта 4 Решения Совета директоров Банка России депозитарий перечисляет дивиденды непосредственно держателю ценных бумаг.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц в отношении доходов, в частности, по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, предусмотрены в статьях 310.1 и 214.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При выплате дивидендов в соответствии с пунктом 4 Решения Совета директоров Банка России, по мнению Департамента, положения статей 310.1 и 214.6 НК РФ не применяются, так как депозитарий, депонентом которого является иностранный номинальный держатель, перечисляет дивиденды по акциям российского акционерного общества непосредственно держателю ценных бумаг, то есть дивиденды не выплачиваются иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

Доходы в виде дивидендов, выплачиваемые в соответствии с пунктом 4 Решения Совета директоров Банка России на счета держателей ценных бумаг, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций и налогом на доходы физических лиц в общем порядке, в частности, с учетом положений статьей 275 и 284 НК РФ и статей 224 и 226.1 НК РФ.

В случае получения информации в рамках пункта 5 Решения Совета директоров Банка России о наличии в цепочке владения депозитарными расписками "депозитариев первого уровня" в отсутствие иных сведений, необходимых для исчисления и удержания налога, депозитарий удерживает налог на прибыль организаций с дивидендов, перечисляемых в соответствии с пунктом 7 Решения Совета директоров Банка России в адрес "депозитариев первого уровня" по ставке 15%.

Дополнительно сообщаем, что вопросы заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также ведения учета доходов, полученных физическими лицами, и заполнения отчетности по форме 6-НДФЛ требуют согласования с ФНС России, по результатам которого вам будет сообщено дополнительно.


Директор Департамента Д.В.Волков
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх