.

О налоге на прибыль при наличии контролируемой задолженности перед иностранной компанией

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/77288 от 03.09.2020

Если задолженность признана контролируемой, в состав расходов при начислении налога на прибыль включается предельный размер процентов, рассчитанный в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ.

...

Продолжение статьи только платным пользователям

заказать полный доступ

Если вы уже зарегистрированы, нажмите сюда

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/77288 от 03.09.2020текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/77288 от 03.09.2020

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации от 13.07.2020 и по вопросам, изложенным в обращении, сообщает следующее.

1. Для целей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае наличия у налогоплательщика долгового обязательства перед иностранной организацией налоговая база определяется с учетом следующего.

В целях статьи 269 НК РФ контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам этого налогоплательщика, перечисленным в названной статье НК РФ.

Если в силу пункта 2 статьи 269 НК РФ задолженность перед иностранной организацией отвечает признакам контролируемой задолженности, а также соответствует требованиям пункта 3 статьи 269 НК РФ, то в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль включается предельный размер процентов, рассчитанный в соответствии с пунктом 4 статьи 269 НК РФ.

Указанное действительно как в отношении сделок, признаваемых в соответствии с НК РФ контролируемыми сделками (статья 105.14 НК РФ), так и в отношении сделок, не признаваемых таковыми.

При этом, учитывая положения пунктов 3 и 4 статьи 269 НК РФ, квалификация задолженности по долговому обязательству в качестве контролируемой и включение в состав расходов предельного размера процентов производятся налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде на последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, если на последнее число отчетного (налогового) периода задолженность по долговому обязательству начинает отвечать установленным в пункте 2 статьи 269 НК РФ критериям контролируемой задолженности, то налогоплательщик-должник при определении налоговой базы по налогу на прибыль применяет положения пунктов 2 - 13 статьи 269 НК РФ.

2. Согласно пункту 3 статьи 269 НК РФ, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 - 6 статьи 269 НК РФ.

По мнению Департамента, в том случае, если при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов налогоплательщика, на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, то проценты по займу не подлежат учету в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (предельные проценты равны нулю).

В указанном случае начисленные проценты в полном объеме приравниваются к дивидендам, уплаченным иностранному лицу, указанному в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 НК РФ.

При этом, учитывая положения пункта 1 статьи 7 НК РФ, такой доход подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций в соответствии со статьей 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество".



Заместитель директора Департамента А.А.Смирнов

Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор