.

О переносе вычета по НДС по купленному оборудованию

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/115691 от 29.12.2020

Налогоплательщик вправе переносить вычеты НДС на более поздние отчетные периоды в пределах трех лет. Правила касаются вычетов НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ):

  • предъявленного поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
  • уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
  • уплаченного при ввозе в РФ товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Минфин России в письме от 29.12.2020 г. № 03-07-11/115691 разъяснил о переносе вычета по НДС по приобретенному оборудованию.

Вычет по НДС по купленному оборудованию

По нормам Налогового кодекса вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ.

Чиновники в комментируемом письме отмечают, что НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении оборудования, принимается к вычету в пределах трех лет после принятия данного оборудования на учет на счете 07 "Оборудование к установке".

Обратите внимание: позиция подтверждается арбитражной практикой, согласно которой суды руководствовались положениями статей 171, 172 НК РФ, в соответствии с которыми право на вычет НДС, предъявленных поставщиком основных средств, покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом такое право не связано с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

Как считать 3 года на вычет

Как правильно отсчитывать 3 года для переноса НДС-вычета?

Считать нужно со дня окончания квартала, в котором возникло право на вычет. Этот срок не продлевается на 25 дней, предназначенных для подачи декларации.

НДС по приобретенным товарам можно заявить к вычету не позднее последнего дня квартала, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету. На это указал Конституционный суд в определении от 24 марта 2015 года № 540-О. Устанавливая трехлетний срок, исходили из того, что датой возникновения обязанности по уплате НДС, размер которого определяется с учетом заявленных вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Заявить вычет НДС можно путем представления налоговой декларации по НДС, которая представляется по окончании налогового периода.

Обратите внимание: что касается остальных вычетов, не поименованных в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса, то их нельзя переносить в пределах трехлетнего периода, поскольку Налоговым кодексом это не предусмотрено. Это относится, в частности, к вычетам «агентского» или «авансового» НДС. Такие вычеты производят в том квартале, в котором у плательщика налога возникло на него право.

Эксперт «НА» Е.Чимидова
Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/115691 от 29.12.2020текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/115691 от 29.12.2020

О переносе вычета по НДС по купленному оборудованию

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам о сроках уплаты налога на добавленную стоимость в первом квартале 2015 года и порядке применения в данном квартале 2015 года вычетов налога на добавленную стоимость по приобретенному оборудованию и сообщает.

Пунктом 1 статьи 174 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей с 1 января 2015 года (далее - Кодекс), было установлено, что уплата налога на добавленную стоимость по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.

Согласно статье 163 Кодекса налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.

Таким образом, в отношении подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость операций по реализации (передаче) товаров (выполнению, в том числе для собственных нужд, работ, оказанию, в том числе для собственных нужд, услуг), осуществленных налогоплательщиком за I квартал 2015 года, уплата налога должна была производиться налогоплательщиком равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за соответствующим истекшим кварталом.

Что касается вычета налога на добавленную стоимость по оборудованию, приобретенному в I квартале 2015 года, то согласно пункту 2 статьи 171 и абзацам первому и второму пункта 1 статьи 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данного оборудования к установке.

Пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении оборудования в I квартале 2015 года, принимаются к вычету в пределах трех лет после принятия данного оборудования на учет на счете 07 "Оборудование к установке".

Изложенная позиция подтверждается арбитражной практикой, согласно которой суды руководствовались положениями статей 171, 172 Кодекса, в соответствии с которыми право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиком основных средств, налогоплательщик-покупатель имеет в полном объеме с момента принятия таких средств на учет. При этом такое право не связано с постановкой таких средств на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

Также отмечаем, что в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09, которым отказано в передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дела № А67-218/08 Арбитражного суда Томской области для пересмотра в порядке надзора оспариваемых по делу судебных актов, указано, что выводы судов соответствуют закону и судебной практике.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх