Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
О получении инвестиционного вычета по НДФЛ при внесении денежных средств на ИИС, если второй ИИС открыт, по нему не совершались операции и впоследствии счет закрыт
Письмо Федеральной налоговой службы №21-10/086656@ от 20.07.2022
УФНС по г. Москве в письме от 20.07.2022 г. № 21-10/086656@ разъяснила, можно ли получить инвестиционный вычет по НДФЛ при внесении денежных средств на ИИС, если было открыто два ИИС, но по второму не совершались операции и впоследствии счет закрыт.
Инвестиционный вычет по НДФЛ: что это?
Каждый гражданин может открыть индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) и проводить операции с ценными бумагами по нему.
Налоговый вычет по ИИС бывают двух видов: вычета типа «А» и вычет типа «Б» (п.1 ст. 219 НК РФ).
Инвестиционный вычет типа А равен сумме средств, внесенных на ИИС в течение года, но не более 400 000 рублей. Получать такой налоговый вычет можно ежегодно.
Инвестиционный вычет типа Б применяется к самому доходу. Это значит, что полученная прибыль по счету ИИС освобождается от НДФЛ. Данный тип вычета получают только при закрытии ИИС.
Имейте в виду, что выбрать можно только один тип вычета (пп. 2 п. 4 ст. 219.1 НК РФ).
Условия для получения вычета по ИИС типа А
Условия для вычета:
- гражданин вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. Средства можно перенести от одного брокера к другому, но иметь одновременно несколько счетов нельзя;
- максимальная сумма, на которую можно ежегодно пополнять ИИС – 1 млн рублей. При этом вычет предоставляют только в размере 400 000 руб.;
- срок действия ИИС должен быть не менее трех лет. Иначе НДФЛ, не уплаченный в бюджет в связи с получением налогового вычета, придется восстановить и заплатить с пенями;
- нельзя снимать деньги со счета;
- открыть ИИС можно только в рублях, другая валюта к зачислению не принимается.
Нюансы получения вычета, если было открыто два ИИС
При заключении нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор должен быть прекращен в течение месяца.
В комментируемом письме ФНС рассмотрела жалобу физлица, у которого одновременно имелось два ИИС по договорам на брокерское обслуживание:
- от 29.01.2020;
- от 26.10.2021.
В связи с чем в вычете ему было отказано. Однако он подал жалобу в вышестоящую инспекцию.
Гражданин разъяснил, что ИИС по договору на брокерское обслуживание от 26.10.2021 был открыт с целью перевода всех активов со счета от 29.01.2020.
Ввиду технических сложностей в работе программного проекта он отказался от использования нового ИИС от 26.10.2021. И данный договор в установленный срок был закрыт в течение 2 дней.
ФНС в комментируемом письме отмечает, так как операций по приобретению ценных бумаг, а также переводу активов на индивидуальный инвестиционный счет по договору на брокерское обслуживание от 26.10.2021 фактически не производилось, то физлицо вправе получить вычет по ИИС в полном объеме.
Как получить вычет по ИИС?
Для получения вычета в ИФНС нужно представить налоговую декларацию 3-НДФЛ и подтверждающие документы. Это могут быть:
- договор на ведение индивидуального инвестиционного счета или;
- договор о брокерском обслуживании, договор доверительного управления в форме единого документа, подписанного сторонами, или
- заявление (уведомление, извещение) о присоединении к регламенту (договору) брокерского обслуживания или доверительного управления.
Обязательно к декларации нужно приложить документ, подтверждающий факт зачисления денежных средств на ИИС (платежное поручение, приходно-кассовый ордер или поручение на зачисление денежных средств вместе с отчетом брокера).
Обратите внимание: инвестиционный вычет можно получить в упрощенном порядке, если ваш брокер участвует в информационном обмене с ИФНС. Для вычета нужно в ЛКН заполнить и направить только предзаполненное заявление. Камеральная проверка «упрощенного» заявления на вычет составляет 30 календарных дней (п. 2 ст. 88 НК РФ). Плюс для перевода денежных средств отводят 15 дней.
Письмо Федеральной налоговой службы
№21-10/086656@ от 20.07.2022
О получении инвестиционного вычета по НДФЛ при внесении денежных средств на ИИС, если второй ИИС открыт, по нему не совершались операции и впоследствии счет закрыт
Управлением Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) получена апелляционная жалоба от 14.06.2022 физического лица (далее - Заявитель, налогоплательщик) на решение Инспекции ФНС по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) от 09.06.2022 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).
Как следует из материалов жалобы, 12.01.2022 налогоплательщиком в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2021 год (далее - Декларация), в которой заявлены социальный и инвестиционный налоговые вычеты, сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, - 91 557 руб.
Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основе Декларации Заявителя, составлен акт камеральной налоговой проверки от 20.04.2022 (далее - Акт).
По результатам рассмотрения Акта, письменных возражений налогоплательщика и материалов проверки Инспекцией вынесено Решение, на основании которого отказано в предоставлении налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ), в сумме 400 000 руб., уменьшена сумма НДФЛ, заявленного к возврату из бюджета, на 52 000 руб.
Основанием для отказа в вычете является установленный Инспекцией факт несоблюдения налогоплательщиком подпункта 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ: у физического лица одновременно имелось два индивидуальных инвестиционных счета по договорам на брокерское обслуживание:
- от 29.01.2020;
- от 26.10.2021.
Выражая несогласие с Решением Инспекции, Заявитель в порядке главы 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обратился с апелляционной жалобой в Управление, в которой указывает, что индивидуальный инвестиционный счет по договору на брокерское обслуживание от 26.10.2021 был открыт с целью перевода всех активов со счета от 29.01.2020.
Ввиду технических сложностей в работе программного проекта налогоплательщик отказался от использования индивидуального инвестиционного счета по договору на брокерское обслуживание от 26.10.2021, в связи с чем данный индивидуальный инвестиционный счет в установленный срок был закрыт (в течение 2 дней).
При этом операций по индивидуальному инвестиционному счету по договору на брокерское обслуживание от 26.10.2021, в том числе приобретение ценных бумаг, а также перевода активов фактически не производилось, в связи с чем Заявитель просит отменить Решение и подтвердить право на возврат из бюджета НДФЛ в заявленной сумме.
Управление, рассмотрев доводы Заявителя, оценив и исследовав представленные материалы, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 219.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 данной статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:
1) налоговый вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 000 рублей;
2) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации на основании документов, подтверждающих факт зачисления денежных средств на индивидуальный инвестиционный счет;
3) налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при условии, что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением случаев прекращения договора с переводом всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу;
4) в случае прекращения договора на ведение индивидуального инвестиционного счета до истечения сроков, указанных в подпункте 1 пункта 4 настоящей статьи (за исключением случая расторжения договора по причинам, не зависящим от воли сторон), без перевода всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, сумма налога, не уплаченная налогоплательщиком в бюджет в связи с применением в отношении денежных средств, внесенных на указанный индивидуальный инвестиционный счет, налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней.
Согласно пункту 1 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ) индивидуальный инвестиционный счет - счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с Федеральным законом и нормативными актами Банка России.
Индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета (далее также - договор на ведение индивидуального инвестиционного счета).
На основании пункта 2 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета.
В случае заключения нового договора на ведение индивидуального инвестиционного счета ранее заключенный договор на ведение индивидуального инвестиционного счета должен быть прекращен в течение месяца.
В случае несоблюдения условия пункта 3 статьи 219.1 Кодекса о наличии у налогоплательщика только одного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета инвестиционный налоговый вычет такому налогоплательщику не предоставляется ни по одному из указанных договоров.
Если договор на ведение индивидуального инвестиционного счета прекращается с переводом всех активов, учитываемых на этом индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу, условие наличия у налогоплательщика только одного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета исполняется с учетом требования пункта 2 статьи 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" о прекращении ранее заключенного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета в течение месяца.
Инвестиционным налоговым вычетом в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, налогоплательщик вправе воспользоваться неоднократно при условии соблюдения особенностей, предусмотренных пунктом 3 статьи 219.1 НК РФ.
Как следует из представленных материалов, Инспекцией отказано налогоплательщику в получении инвестиционного налогового вычета в сумме 400 000 руб., в связи с тем что в течение срока действия договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик имел другой договор на ведение индивидуального инвестиционного счета.
Так, 29.01.2020 между Заявителем и АО заключен договор на ведение индивидуального инвестиционного счета.
С целью перевода всех активов, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете от 29.01.2020, на другой индивидуальный инвестиционный счет Заявителем заключен договор с ПАО от 26.10.2021. Данный индивидуальный инвестиционный счет закрыт 27.10.2021, поскольку налогоплательщик отказался от брокерского обслуживания.
При этом операций по приобретению ценных бумаг, а также переводу активов на индивидуальный инвестиционный счет по договору на брокерское обслуживание от 26.10.2021 фактически не производилось.
Следовательно, в течение срока действия одного договора на ведение индивидуального инвестиционного счета налогоплательщик имел другой договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, который был прекращен в установленный законом срок, что не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 219.1 Кодекса.
Таким образом, Заявитель в рассматриваемом случае вправе претендовать на получение инвестиционного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1 НК РФ, в связи с чем Решение Инспекции подлежит отмене.
Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 3 статьи 140 Кодекса, Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве отменяет решение Инспекции ФНС по г. Москве от 09.06.2022 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В целях ускорения взаимодействия с налоговыми органами направляйте жалобы (апелляционные жалобы), подаваемые в рамках НК РФ, а также заявления о приостановлении исполнения обжалуемых решений (п. 5 ст. 138 НК РФ) в соответствии с приказом ФНС России от 20.12.2019 № ММВ-7-9/645@ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
