Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
О последствиях по налогу на прибыль у нового кредитора, купившего право требования долга, при заключении с должником соглашения о новации долга
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/95940 от 26.11.2021
В письме от 26.11.2021 № 03-03-06/1/95940 представители финансового ведомства разъяснили, появятся ли у нового кредитора налоговые доходы и расходы при заключении с должником соглашения о новации долга.
«Прибыльные» последствия новации
Из положений основного фискального нормативного акта (в т.ч. п. 3 ст. 279 и п. 5 ст. 271) Минфин сделал такой вывод. Новый кредитор (то есть лицо, перед которым у кого-то есть обязательство) включает доходы и расходы от реализации финансовых услуг в «прибыльную» базу только в двух случаях:
- при последующей уступке права требования;
- при прекращении данного требования в случае его исполнения должником.
А если новый кредитор, ранее купивший право требования, заключил с должником соглашение о новации долга (т.е. о замене первоначального обязательства иным)? В подобной ситуации, по мнению финансистов, у данного кредитора не возникнут доходы и расходы от реализации финансовых услуг для целей налогообложения прибыли.
Теперь предположим, что новый кредитор простил должнику часть долга. Тогда расходы, связанные с приобретением этой части, не отражаются в налоговом учете на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. Согласно нему, при определении «прибыльной» базы фирма не учитывает расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и затрат, связанных с такой передачей.
О некоторых особенностях
Новации посвящена статья 414 Гражданского кодекса. Суть в том, что по соглашению первоначальное обязательство заменяется каким-то другим. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с исходным, если стороны не предусмотрели иное. Имейте в виду: соглашение, по сути, изменяющее сроки и порядок расчетов по договору займа, не означает корректировки способа исполнения обязательства, а значит, новацией не является (см. письмо Минфина от 17.03.2011 № 03-08-05). Обязательство прекращается новацией, только если воля сторон определенно направлена на замену первоначального обязательства другим (подробнее – в Информационном письме Президиума ВАС от 21.12.2005 № 103).
Итак, в рассмотренной ситуации при новации, например, долга по оплате товаров в заемное обязательство у фирмы не возникнет «прибыльных» доходов и расходов.
Важно, что нормы ГК РФ разделяют прекращение обязательства новацией и прощением долга. В рамках новации безвозмездной передачи не происходит. Специалисты ведомства делали на этом акцент неоднократно (см. письма от 17.09.2020 № 03-03-06/1/81760, от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37235 и др.). Очевидно, что данную особенность чиновники приняли во внимание и в комментируемом документе.
А если новый кредитор переуступит право требования? Тогда, как явствует из нашего письма, такую операцию нужно рассматривать как реализацию финансовых услуг. В налоговые доходы попадет причитающаяся предприятию сумма (за вычетом НДС), а в расходы – затраты на приобретение требования. При переуступке с убытком порядок тот же. Минфин не против учета экономически оправданного убытка (письмо от 21.05.2021 № 03-03-06/2/39016).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/95940 от 26.11.2021
О последствиях по налогу на прибыль у нового кредитора, купившего право требования долга, при заключении с должником соглашения о новации долга
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 23.10.2021 по вопросу о последствиях по налогу на прибыль организаций у нового кредитора в случае заключения им с должником соглашения в отношении права требования (об обнулении процентной ставки, изменении сроков исполнения обязательств, фиксации денежных обязательств, выраженных в валюте, в рублевой оценке на дату заключения соответствующего соглашения) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования или получившим такое право требования в результате ликвидации иностранной организации (прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) при выполнении условий, установленных пунктами 2.2 и 2.3 статьи 277 Кодекса, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.
При этом пунктом 5 статьи 271 Кодекса установлено, в частности, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
Таким образом, у нового кредитора возникает обязательство по включению доходов и расходов от реализации финансовых услуг в налоговую базу по налогу на прибыль организаций только в двух случаях:
- при последующей уступке права требования;
- в случае прекращения данного требования путем исполнения его должником.
Следовательно, в случае если между новым кредитором, ранее купившим право требования, и должником заключается соглашение о новации долга, то такое соглашение, по мнению Департамента, не приводит к возникновению доходов и расходов от реализации финансовых услуг у нового кредитора для целей налогообложения прибыли организаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что в случае прощения новым кредитором части долга должнику расходы, связанные с приобретением указанной части долга, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пункта 16 статьи 270 Кодекса.
