.

О применении НПД в отношении выплат по договорам ГПД

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/101180 от 20.11.2020

Минфин России еще раз напомнил, нужно ли удерживать НДФЛ и начислять взносы на вознаграждения по гражданско-правовым договорам, выданные плательщикам налога на профессиональный доход (НПД).

Налог на профессиональный доход

Платить НПД имеют право физические лица, в том числе официально зарегистрированные предприниматели, получающие выручку:

  • от использования имущества;
  • от другой деятельности, в ходе которой они не имеют работодателя и не нанимают работников по трудовым договорам.

Чтобы платить НПД, физическому лицу достаточно не вести запрещенные при НПД виды бизнеса и встать на учет в налоговой с помощью мобильного приложения «Мой налог». Через это приложение самозанятый передает в инспекцию заявление о постановке на учет, сведения из своего паспорта и свою фотографию. Кроме того, он может обратиться за помощью в регистрации в отделение банка. В любом случае датой постановки самозанятого на учет в качестве плательщика НПД считается дата подачи его заявления в инспекцию.

Доходы по договорам ГПХ

Под налогообложение в рамках НПД подпадают доходы физического лица – плательщика НПД от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. При этом не формируют объект налогообложения при НПД поступления физлицу по гражданско-правовым договорам от:

  • продажи недвижимости;
  • продажи транспортных средств;
  • сдачи недвижимости в аренду или в лизинг;
  • продажи личного, семейного или домашнего имущества;
  • уступки или переуступки требований;
  • продажи долей в уставном капитале организаций;
  • выполнения работ или оказания услуг текущим работодателям или бывшим, если с даты увольнения от них не прошло двух лет.

По мнению Минфина России, наличие ранее заключенных ГП договоров между фирмой и физлицом не является ограничением для применения физлицом специального режима налогообложения в виде НПД по вновь заключенному договору с той же фирмой. При этом датой получения физлицом облагаемого дохода по ГП договору считается день получения наличных денег либо день зачисления средств на его банковский счет или на счет указанного им лица.

НДФЛ с доходов при НПД

Частью 8 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ установлено, что самозанятые плательщики НПД освобождены от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, подпадающих под обложение НПД. Это правило касается всех самозанятых - и предпринимателей, и обычных граждан без предпринимательского статуса.

Значит, контрагенты самозанятых по ГП договорам, которые считаются налоговыми агентами по НДФЛ, не исчисляют и не удерживают подоходный налог с выплачиваемых самозанятым вознаграждений (письма Минфина России от 17.02.2020 № 24-03-08/10748, от 11.03.2019 № 03-11-11/15357). Соответственно, самозанятый не вправе получить вычеты по НДФЛ со своих доходов, облагаемых в рамках НПД (письмо Минфина России от 20.11.2020 № 03-11-11/101167, от 24.09.2019 № 03-11-11/73352).

Взносы с доходов при НПД

В части 1 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ сказано: если налогоплательщик НПД не является предпринимателем, то на выплаченные ему вознаграждения, подпадающие под обложение НПД, организация не должна начислять никакие страховые взносы, если самозанятое лицо сформировало и передало организации чек (письмо Минфина России от 27.02.2020 № 03-04-06/14212). Такой чек самозанятые формируют или в мобильном приложении «Мой налог», или через уполномоченного оператора либо банк.

Пример. Отражение в бухучете операций

ООО «Символ» офиса после подписания акта заплатило самозанятому лицу без статуса ИП 80 000 руб. за косметический ремонт и получило от него чек. В таком случае в учете «Символа» будут отражены операции:

Дебет 26 Кредит 60

- 80 000 руб. – отражены расходы на ремонт;

Дебет 60 Кредит 51

- 80 000 руб. – оплачен ремонт.

Если же самозанятый менее двух лет назад работал в организации, от которой получил вознаграждение по ГП договору, то организации придется начислить все взносы, даже если она получила чек (письмо Минфина России от 14.09.2020 № 03-04-05/80357).

Эксперт «НА» Т.Н.Точкина
Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/101180 от 20.11.2020текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/101180 от 20.11.2020

О применении НПД в отношении дохода по гражданско-правовому договору с юрлицом при наличии ранее заключенных с ним гражданско-правовых договоров, а также об НДФЛ и страховых взносах при его выплате

Департамент налоговой политики в связи с обращением о порядке применения налога на профессиональный доход (далее – НПД) сообщает.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – Федеральный закон) налогоплательщиками НПД признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим НПД в порядке, установленном Федеральным законом.

Ограничения, связанные с применением специального налогового режима НПД, установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона.

Согласно пункту 8 части 2 статьи 6 Федерального закона не признаются объектом налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Наличие ранее заключенных гражданско-правовых договоров между юридическим лицом и физическим лицом не является ограничением для применения указанным физическим лицом специального налогового режима НПД в отношении дохода, полученного от осуществления деятельности в рамках гражданско-правового договора, заключенного между физическим лицом, являющимся налогоплательщиком НПД, и указанным юридическим лицом, при соблюдении условий, предусмотренных Федеральным законом.

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Указанные организации признаются налоговыми агентами и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса.

Согласно части 8 статьи 2 Федерального закона физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Таким образом, исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД, не производятся.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

При этом частью 1 статьи 15 Федерального закона предусмотрено, что выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками – физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком НПД в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона.

Таким образом, если упомянутое вознаграждение физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим НПД, подлежит учету при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такое вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора Департамента В. А. Прокаев

Вверх

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор