.

О применении отдельной (одиннадцатой) амортизационной группы в отношении амортизируемого имущества

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/52401 от 03.06.2022

Какова “прибыльная” судьба старых основных средств, ранее выделенных организацией в отдельную (одиннадцатую) амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости? Ответ – в письме Минфина России от 03.06.2022 № 03-03-06/1/52401.

Амортизации быть, но с особенностями

Пункт 1 статьи 322 ключевого фискального НПА в редакции, действовавшей до 31.12.2008 (включительно), содержал четкое предписание. В нем речь шла об амортизируемых основных средствах, фактический срок использования которых больше, чем срок их полезного использования, установленный согласно статье 258 Кодекса в редакции, действующей на 01.01.2002. Так вот, данные ОС фирме на 1 января 2002 года следовало выделить в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости. Ее включали в «прибыльные» расходы равномерно в течение срока, определенного компанией самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу 25-й главы НК РФ.

Благодаря Федеральному закону от 22.07.2008 № 158-ФЗ с 1 января 2009 года статья 322 Кодекса изложена в новой редакции. Упомянутые положения не нашли в ней своего отражения, обратили внимание специалисты Минфина.

Вместе с тем, с 01.01.2009 вступила в силу, в частности, статья 259.1 НК РФ. Она гласит: месячную амортизацию по объекту получают, умножая его первоначальную (восстановительную) стоимость на норму амортизации. Последний из показателей определяют как отношение единицы к СПИ данного объекта (в месяцах), умноженное на 100%.

Далее чиновники обратились к положениям пункта 1 статьи 258 главного фискального документа. В нем сказано, что имущество распределяют по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. СПИ – это период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности компании. Организация определяет такой срок самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию:

  • в соответствии с предписаниями статьи 258 Кодекса;
  • с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Значимое дополнение: организация вправе увеличить СПИ объекта после даты ввода в эксплуатацию, если после его реконструкции (модернизации, технического перевооружения) срок службы возрос. Но подобное приращение возможно в пределах сроков, установленных для той амогруппы, в которую ранее было включено ОС. А если в результате указанных работ срок полезного использования актива не возрос? Тогда предприятие применяет норму амортизации, определенную из СПИ, первоначально установленного для этого основного средства.

Итоговое резюме специалистов финансового ведомства. После 01.01.2009 фирме нужно продолжить амортизировать ОС, по которым срок фактической эксплуатации по состоянию на 1 января 2002-го превысил СПИ. Это делают до полного списания стоимости объекта, но по действующим правилам главы 25 Кодекса, определив данное ОС в свою амогруппу.

А что с амортизационной премией?

В пункте 9 статьи 258 Налогового кодекса сказано следующее. Фирма вправе сразу списать на расходы не более 10% (не свыше 30% – по ОС из третьей – седьмой амортизационных групп) трат, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении и частичной ликвидации основных средств. Отсюда вывод чиновников финансового ведомства: к расходам, понесенным в случае достройки (дооборудования, модернизации и т.д.) активов, находящихся в одиннадцатой амогруппе, применить максимальную (30%-ную) амортизационную премию нельзя (см. письма от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77968 и от 05.02.2013 № 03-03-06/4/2438).

Но подобную точку зрения можно успешно оспорить. Свидетельство тому – Постановление АС Московского округа от 15.12.2015 № Ф05-17417/2015. Поговорим о данном вердикте подробнее.

Инспекторы отказали предприятию в применении 30-процентной амортизационной премии. По мнению контролеров, такое возможно лишь по основным средствам, отнесенным компанией к 3 – 7 амогруппам. Однако первоначально (в 2002 году) спорные объекты выделены в одиннадцатую группу, по которой возможна только амопремия в размере 10%.

Служители Фемиды подобный подход «забраковали». Ведь, отказывая компании в повышенной преференции, ИФНС исходила из формального несоответствия присвоенной упомянутым основным средствам в 2002 году амортизационной группы. Представители правосудия указали: применительно к одиннадцатой амогруппе и спорным активам СПИ в 2002-м определен в семь лет, что соответствует по сроку полезного использования пятой амортизационной группе. Имея в виду цели введения амопремии и СПИ основных средств, подпадающих под максимальный размер преференции, спорные ОС охватываются действием 30-процентной амортизационной премии. Суждения инспекторов ставят в неравное положение общество по сравнению с другими компаниями, которые ввели в эксплуатацию аналогичные основные средства в более поздних периодах (например, в 2003 году). А значит, исключение контролерами из налоговых расходов организации сумм амопремии в отношении ОС, ранее включенных в специальную (одиннадцатую) группу, является необоснованным.

А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/52401 от 03.06.2022текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/52401 от 03.06.2022

О применении отдельной (одиннадцатой) амортизационной группы в отношении амортизируемого имущества

В связи с обращением Департамент налоговой политики рассмотрел вопрос о применении отдельной (одиннадцатой) амортизационной группы в отношении амортизируемого имущества и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей до 31.12.2008 (включительно), амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 Кодекса в редакции, действующей на 01.01.2002, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления главы 25 Кодекса в силу.

На основании Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2009 статья 322 Кодекса изложена в новой редакции. При этом вышеуказанные положения не нашли своего отражения в пункте 1 статьи 322 Кодекса.

Вместе с тем с 01.01.2009 вступила в силу, в частности, статья 259.1 Кодекса, в соответствии с пунктом 2 которой сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется как отношение единицы к сроку полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженному в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 Кодекса), умноженное на 100%.

Необходимо также отметить, что согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом налогоплательщики вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик применяет норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого объекта основных средств.

Таким образом, после 01.01.2009 налогоплательщику необходимо продолжить начисление амортизации по основным средствам, по которым срок фактической эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 превысил срок полезного использования, до полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества, но по действующим правилам главы 25 Кодекса, определив такой объект амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу.

Что касается инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций, то необходимо отметить следующее.

Согласно пункту 4 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей-десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой-десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений пункта 6 настоящей статьи.

При этом законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены категории объектов основных средств, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса, а также объекты основных средств в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой-десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщикам также предоставляется (не предоставляется) право на применение инвестиционного налогового вычета, предусмотренное подпунктом 1 настоящего пункта 6 статьи 286.1 Кодекса.


Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх