О применении ставки 0% по налогу на прибыль при выплате дивидендов обществом, реорганизованным путем присоединения к нему другой организации

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/8338 от 09.02.2021

Налог на прибыль с дивидендов платит российская организация, выплачивающая дивиденды, как налоговый агент.

О каких дивидендах идет речь? Это доход, который получают участники, акционеры от дочерней компании за счет ее чистой прибыли и пропорционально своим взносам.

Когда можно применять ставку 0 % к дивидендам

Нулевую ставку к дивидендам можно применять, если в течение минимум 365 календарных дней подряд:

• организации – получателю дивидендов принадлежит доля в размере 50 % и более в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;

• организация – получатель дивидендов владеет депозитарными расписками, которые дают право на дивиденды в размере 50 % и более в общей сумме дивидендов, подлежащей выплате.

Соблюдение условий применения ставки налога на прибыль в размере 0 % проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если условия не выполнены, ставка – 13%.

Реорганизация в форме присоединения

Минфин России в письме от 09.02.2021 г № 03-03-06/1/8338 разъясняет о применении ставки 0% по налогу на прибыль при выплате дивидендов обществом, реорганизованным путем присоединения к нему другой организации.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенной организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ). При этом право собственности на имущество, принадлежавшее реорганизованной компании, переходит к правопреемникам (ст. 218 ГК РФ).

Право на нулевую ставку при реорганизации

В комментируемом письме чиновники отмечают, если при реорганизации компания не прекращает деятельности, то течение срока владения для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ у акционера (участника) не прекращается.

Отметим также, ранее Минфин России в письме от 25.10.2019 г № 03-03-06/1/82163 рассмотрел следующую ситуацию.

Нужно ли организации - получателю дивидендов, претендующему на нулевую ставку, заново отсчитывать 365 календарных дней непрерывного владения вкладом, если его дочерняя компания реорганизована в форме присоединения?

Все зависит от того, когда было принято решение о выплате дивидендов.

При реорганизации дочерней организации в форме присоединения течение срока владения учредителем (участником) вкладом (долей) для целей применения нулевой дивидендной ставки прерывается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Но если до реорганизации дочерняя организация приняла решение о выплате дивидендов, а выплата осуществляется после реорганизации, к выплачиваемым доходам нулевую ставку применить можно.

Обратите внимание: для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% нужно представить в ИФНС документы, которые содержат сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности:

• на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;

• на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.