.

О применении вычетов при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-09/75584 от 17.09.2021

Доходы в виде процентов, полученных физическим лицом по вкладам (остаткам на счетах) в кредитных организациях, формируют основную налоговую базу. А значит, облагаемые доходы в данном случае можно уменьшить на сумму НДФЛ-вычетов, резюмировали минфиновцы в письме от 17.09.2021 № 03-04-09/75584.

Об НДФЛ с процентов по вкладам 

Во исполнение поручения Президента РФ в основной фискальный документ внесены изменения, предусмотренные Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ. В частности, установлена 13-процентная ставка НДФЛ к доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках. Причем тут есть несколько важных моментов. Так, при определении налоговой базы:

  • исключается доход в виде процентов, рассчитанный как произведение 1 млн рублей и ключевой ставки Центробанка, действующей на первое число календарного года;
  • не учитываются процентные доходы по вкладам (остаткам на счетах) в валюте РФ в банках, находящихся в России, ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.

Сотрудники финансового ведомства отметили, что суммы непосредственно вклада (остатка на счете) в банке являются имуществом физлица, а не доходом. Поэтому от НДФЛ они свободны.

Изложенные особенности, установленные статьей 214.2 Кодекса, применяются к доходам, полученным гражданами с 1 января 2021 года. Подчеркнуто, что каких-либо исключений в отношении вкладов отдельных категорий физлиц указанные изменения не предусматривают.

Финансисты обратили внимание, что накануне дали идентичные разъяснения письмом от 16.09.2021 № 03-04-05/75175.

Чиновники лояльны

Основная налоговая база (ОНБ) – это денежное выражение доходов, учитываемых при ее определении, уменьшенных на налоговые вычеты, оговоренные статьями 218 – 221 Кодекса. При этом принимают во внимание особенности 23-й главы ключевого фискального документа.

Важно, что к иным налоговым базам упомянутые вычеты не применяются.

В ОНБ входят доходы, не поименованные в подпунктах 1 – 8 пункта 2.1 статьи 210 НК РФ. Прибыток гражданина в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в кредитных организациях в данных подпунктах не значится. Отсюда вывод: при определении ОНБ по таким процентам налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых доходов на налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221.

О некоторых особенностях

Пару слов о фискальном механизме, установленном статьей 214.2 НК РФ. Расчет суммы НДФЛ по итогам календарного года производят инспекторы на основании информации, полученной от кредитных организаций. Банк же обязан не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным, снабдить свою налоговую сведениями о выплаченных процентах в отношении каждого «физика». Форма и формат представления банками указанной информации утверждены Приказом ФНС России от 19.05.2021 № ЕД-7-11/497@.

Подробные разъяснения особенностей порядка налогообложения упомянутых процентов можно найти в Информации ФНС от 02.12.2020. В ней, в числе прочего, на цифрах показано, как определяется облагаемый НДФЛ процентный доход по вкладам (остаткам на счетах). Также подчеркнуто: дата заключения договора с банком, периодичность выплаты процентов никакого влияния не оказывают. При расчете НДФЛ проценты учитывают за год, в котором они были фактически получены. ИФНС сама рассчитает налог по окончании года на основе сведений от банков и направит «физику» уведомление (п. 6 ст. 228 Кодекса). Декларировать такие доходы или каким-либо образом их оформлять гражданам не нужно.

А если по условиям договора проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента? Тогда доход в виде этих процентов учитывается в НДФЛ-целях в налоговом периоде, когда произведено такое зачисление (письма ФНС от 26.11.2020 № БС-4-11/19463@, Минфина от 31.08.2021 № 03-04-05/70227).

Для полноты картины рекомендуем ознакомиться с Разъяснением финансового ведомства от 02.04.2020, содержащим, в числе прочего, более «масштабный» цифровой пример.

Вычетам – зеленый свет!

Что касается применения вычетов, то высказанная финансистами лояльная позиция является устоявшейся (см. также письма от 07.09.2021 № 03-04-05/72373, от 29.03.2021 № 03-04-09/22627 и др.). Еще в одном разъяснении представители ведомства подчеркнули: доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, относятся к ОНБ. Значит, физлица, в том числе пенсионеры, вправе уменьшить такие доходы на налоговые вычеты (письмо от 01.09.2021 № 03-04-09/70779).

Получается, что «физик» может получить, например, соцвычет, при наличии налогооблагаемого дохода только в виде процентов по вкладам.

И в конце – о значимом нюансе. Допустим, что вычеты в календарном году превысили сумму доходов, учитываемых при определении ОНБ за этот же год. Тогда применительно к данному налоговому периоду базу принимают равной нулю. При этом на следующий год разницу между суммой вычетов и доходов не переносят, если иное не предусмотрено 23-й главой (п. 3 ст. 210 НК РФ).

А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.
Письмо Министерства финансов РФ №03-04-09/75584 от 17.09.2021текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-09/75584 от 17.09.2021

О применении вычетов при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках и сообщает следующее.

По итогам обращения Президента Российской Федерации к населению 25.03.2020 в связи с ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции на территории страны, Правительству Российской Федерации поручено обеспечить внесение в законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации изменения, предусматривающие, в частности, установление ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счете) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

Во исполнение указанного поручения изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банках предусмотрены Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 102-ФЗ).

Соответствующие изменения предусматривают, в частности, установление ставки по налогу на доходы физических лиц в размере 13 процентов в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках.

При этом при определении налоговой базы в отношении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках исключается доход в виде процентов, рассчитанный как произведение одного миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода.

Также при определении налоговой базы не учитываются процентные доходы, полученные по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.

Следует отметить, что суммы непосредственно вклада (остатка на счете) в банке, являясь имуществом физического лица, а не его доходом, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Изложенные особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, установленные статьей 214.2 Кодекса, применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с 1 января 2021 года.

Исключений в отношении вкладов отдельных категорий налогоплательщиков вышеуказанные изменения не предусматривают.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 210 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2021) установлено, что основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, указанных в пунктах 2.3 и 6 статьи 210 Кодекса), с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Если иное не установлено статьей 210 Кодекса, в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются.

На основании подпункта 9 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса налоговая база по иным доходам, не поименованным в подпунктах 1 - 8 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, относится к основной налоговой базе.

Доходы в виде процентов, полученные физическими лицами по вкладам (остаткам на счетах) в банках, в подпунктах 1 - 8 пункта 2.1 статьи 210 Кодекса не поименованы.

Таким образом, при определении основной налоговой базы в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, налогоплательщик вправе уменьшить сумму подлежащих налогообложению доходов на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что все предложения и проблемные вопросы, описанные в обращениях граждан, рассматриваются в Департаменте в рамках подготовки и (или) согласования проектов федеральных законов о совершенствовании законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Дополнительно информируем, что ранее в ответ на обращение от 27.08.2021 по аналогичному вопросу заявителю были направлены разъяснения письмом от 16.09.2021 № 03-04-05/75175.


Заместитель директора Департамента Р.А.Лыков
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх