О принятии к вычету НДС после перечисления организацией аванса и получения от поставщика авансового счета-фактуры

Письмо Управления ФНС по г. Москве №16-18/181064@ от 07.12.2021

Столичные налоговики ответили на вопрос, необходимо ли покупателю, перечислившему предоплату и получившему от поставщика счет-фактуру, вычитать НДС с аванса. 

Покупатель сам решает, быть ли вычету 

Чиновникам поступил такой вопрос. Организация перечислила поставщику предоплату и получила от него авансовый счет-фактуру. Принимать ли покупателю НДС к вычету в этой части, или налог можно вычесть лишь после полной оплаты поставляемого товара?

Фискалы напомнили про положения п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ. Вычету у фирмы, перечислившей оплату (в том числе частичную) в счет грядущих поставок, подлежит сумма НДС, предъявленная продавцом. Налог ставят к вычету на основании счета-фактуры поставщика и документов, свидетельствующих об уплате денег этому контрагенту. Не обойтись и без договора, предусматривающего перечисление предоплаты.

Контролеры обратили внимание: принятие к вычету НДС с предоплаты (в т. ч. частичной) является правом покупателя. Оно возникает при выполнении условий из статей 171 и 172 Налогового кодекса. 

Авансовая система: подробности

Итак, при выполнении приведенных условий покупатель имеет право на вычет НДС, предъявленного поставщиком с суммы аванса. После принятия на учет товаров компания вычитает налог на основании «отгрузочного» счета-фактуры, а НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса, восстанавливает. «Реанимировать» эту сумму нужно в том квартале, когда у покупателя возникло право на вычет налога по приобретенным товарам (см. подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ и письма Минфина от 03.11.2020 № 03-07-11/95915, от 20.05.2016 № 03-07-08/28995).

А если какие-то документы, перечисленные в пункте 9 статьи 172 Кодекса, отсутствуют? Тогда оснований для вычета НДС, предъявленного поставщиком в отношении аванса, у покупателя нет. Налог, принятый им к вычету по предоплате, перечисленной по договору, расторгаемому в дальнейшем, следует восстановить. Это делают в квартале, когда договор расторгается и указанные суммы зачитываются в счет оплаты по новому соглашению. Таковы предписания финансистов (письмо от 22.02.2017 № 03-07-11/10152).

Алгоритм отражения в бухгалтерском учете НДС с авансов нормативно не урегулирован. Фирме надо самостоятельно его определить и закрепить в учетной политике, приняв во внимание рекомендации в области бухучета (п. 7.1 ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 № 106н). Руководствоваться можно, например:

• Рекомендацией Р-29/2013-КпР «НДС с авансов выданных и полученных»;
• письмом финансового ведомства от 12.04.2013 № 07-01-06/12203.

При этом фирме следует соблюдать единые подходы, установленные Инструкцией по применению Плана счетов.

Ниже проиллюстрирован один из возможных вариантов учета.

Пример. Бухучет у покупателя при авансовой системе

Стоимость товара поставщика – 1 104 000 руб. (в т.ч. НДС – 184 000 руб.).

В марте фирма получила от покупателя предоплату за продукцию. Поставщик начислил с нее НДС и выставил бизнес-партнеру «авансовый» счет-фактуру, а тот принял налог к вычету.

В апреле поставщик отгрузил товар, выставив счет-фактуру. Одновременно он начислил НДС и вычел «авансовый» налог. Покупатель же принял к вычету «входной» налог и восстановил «авансовый».

Покупатель использует такие субсчета:

60-Т «Расчеты с поставщиками по приобретенным товарам»;

60-А «Расчеты по авансам выданным»;

60-А-НДС «НДС по перечисленным предоплатам»;

19-Т «НДС по приобретенным товарам»;

19-А «НДС с авансов выданных».

Проводки у покупателя в марте 2022-го:

Дебет 60-А Кредит 51 – 1 104 000 руб. – перечислена предоплата;

Дебет 19-А Кредит 60-А-НДС – 184 000 руб. – отражен предъявленный поставщиком НДС;

Дебет 68 Кредит 19-А – 184 000 руб. – «авансовый» НДС принят к вычету.

Проводки у покупателя в апреле 2022-го:

Дебет 41 Кредит 60-Т – 920 000 руб. – товар принят к учету;

Дебет 19-Т Кредит 60-Т – 184 000 руб. – отражен «входной» НДС;

Дебет 68 Кредит 19-Т – 184 000 руб. – «входной» налог принят к вычету;

Дебет 60-А-НДС Кредит 68 – 184 000 руб. – восстановлен «авансовый» НДС;

Дебет 60-Т Кредит 60-А – 1 104 000 руб. – аванс зачтен в счет оплаты товаров.

Важная деталь. Допустим, фирма перечислила аванс 31 марта 2022-го, а счет-фактуру получила 4 апреля. Тогда она вправе вычесть НДС с аванса лишь во II квартале (см. письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-07-09/27004 и Постановление АС ВСО от 10.08.2015 по делу № А78-8412/2014, одобренное высшими арбитрами).

По стопам финансистов

Лояльную мысль столичных налоговиков из комментируемого документа неоднократно высказывали и представители Минфина: Кодекс предусматривает право, а не обязанность компании вычитать НДС по выданным авансам (см. письма от 12.04.2013 № 07-01-06/12203, от 01.09.2009 № 03-07-14/92 и др.).

Если покупатель решит данным правом не пользоваться, ставить НДС к вычету с предоплаты он не станет. Значит, и восстанавливать потом будет нечего. Налог, предъявленный продавцом при отгрузке, покупатель вычитает в порядке и на условиях, содержащихся в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 главного фискального НПА. Это справедливо и для ситуации, когда НДС по отправленным авансам к вычету не ставили (письмо финансового ведомства от 20.05.2016 № 03-07-08/28995).

И в заключение – важный нюанс для покупателей, не являющихся «отказниками». В общем случае НДС-вычеты можно заявить в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг). Но перенести на потом «авансовый» вычет покупатель не вправе. Его можно заявить исключительно в том квартале, в котором выполнены все необходимые условия. На этом минфиновцы сделали акцент в письме от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.