.

О ставке НДС в отношении сопутствующих услуг гостиниц

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/15979@ от 28.11.2022

Гостиница предоставляет места для временного проживания. При этом ресторан, входящий в состав отеля, оказывает сопутствующие услуги общественного питания. Применяется ли к таким услугам нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость? Ответ – в письме ФНС от 28.11.2022 № СД-4-3/15979@.

Важно, включено ли питание в цену номера 

С 1 июля 2022 года реализация услуг по предоставлению мест в гостиницах и иных средствах размещения, являющихся объектами туриндустрии, облагается по нулевой ставке НДС (подп. 19 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса). Распространяется ли она на сопутствующие услуги гостиничных точек общепита?

ФНС, в числе прочего, обратилась к абз. 9 п. 2 Правил предоставления гостиничных услуг в РФ (утв. Постановлением Правительства от 18.11.2020 № 1853). Там сказано, что состав таких услуг определяется требованиями из Положения о классификации гостиниц (утв. Постановлением Кабмина от 18.11.2020 № 1860), в зависимости от вида и категории отеля. Перечень услуг (в т.ч. питания), оказываемых в гостиницах, предусмотрен разд. VII – VIII Приложения № 4 к Положению.

Предположим, что номер сдают по цене, включающей в себя стоимость проживания и иных сопутствующих услуг. Тогда база по НДС, к которой применяется ставка 0%, определяется исходя из стоимости проживания и услуг, поименованных в разд. VII – VIII Приложения № 4.

Таким образом, если в цену номера включены какие-либо из услуг питания, оговоренных разд. VII – VIII Приложения № 4 (например, завтрак), то применяется нулевая ставка НДС. Что же до услуг общепита, реализуемых через гостиничные рестораны (кафе и т.п.) и не включенных в цену номера, то ставка 0% из подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса на них не распространяется. Такие услуги (либо – либо):

  • облагаются НДС по 20-процентной ставке;
  • освобождаются от налогообложения на основании подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ при соблюдении условий из этой нормы (в т.ч. в части величины доходов от осуществляемых видов деятельности и удельного веса доходов от реализации услуг общепита в общей сумме этих поступлений).

Свежий взгляд на проблему

Примечательно, что специалисты ФНС высказались несколько иначе, чем минфиновцы в письме от 21.06.2022 № 03-07-11/58763. В июне финансисты подчеркнули, что применение нулевой ставки к услугам общепита, реализуемым через гостиничные рестораны (кафе и т.п.), не предусмотрено ни при каких обстоятельствах. Поэтому такие услуги (либо – либо):

  • облагаются по ставке 20%;
  • освобождаются от налога на основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Какие еще услуги не подвластны льготной ставке 

В рамках рассматриваемой темы считаем уместным упомянуть и письмо Минфина от 22.07.2022 № 03-07-11/70700.

Согласно подп. 18 п. 1 ст. 164 НК РФ с 1 июля нынешнего года по нулевой ставке облагаются услуги по сдаче в аренду объектов туриндустрии, введенных в эксплуатацию (в т.ч. после реконструкции) после 1 января 2022-го и включенных в реестр объектов туристской индустрии. Но, по мнению финансистов, этой нормой Кодекса не предусмотрено применение ставки 0% при реализации иных услуг, оказываемых с использованием указанных объектов. 

Взять хотя бы такие объекты туриндустрии, как горнолыжные комплексы. Там можно воспользоваться услугами инструкторов, канатной дороги, проката инвентаря, сдачи в аренду ячеек для хранения вещей и т.п. Так вот, подобные услуги облагаются НДС по ставке 20%.

А в свежем письме от 02.11.2022 № 03-07-11/106726 минфиновцы рассказали, при каких условиях возможна нулевая ставка по услугам аренды помещений, где будут размещены гостиничные номера.

А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.
Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/15979@ от 28.11.2022текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/15979@ от 28.11.2022

О ставке НДС в отношении сопутствующих услуг гостиниц

Федеральная налоговая служба в связи с письмом УФНС России по вопросу о порядке применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении сопутствующих услуг, оказываемых ресторанами и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания, при предоставлении гостиницей и иными средствами размещения мест для временного проживания, сообщает следующее.

С 1 июля 2022 года согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии, производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Согласно положениям статьи 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» туристская индустрия - это совокупность гостиниц и иных средств размещения, а также объектов общественного питания. Средство размещения - имущественный комплекс, включающий в себя здание или часть здания, помещения, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. Гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги.

Под гостиничными услугами понимается комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 № 1853 «Об утверждении правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации» (далее - Правила).

Согласно абзацу седьмому пункта 2 Правил ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

На основании абзаца девятого пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. № 1860 (далее - Положение), в зависимости от вида и категории гостиницы. Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделами VII - VIII приложения № 4 к положению.

Учитывая изложенное, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, поименованных в разделах VII - VIII приложения № 4 к положению.

Таким образом, если при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в цену номера включены услуги питания, поименованные в разделах VII - VIII приложения № 4 к положению, то применяется налоговая ставка НДС в размере 0 процентов.

В отношении услуг общественного питания, реализуемых через объекты общественного питания, входящие в состав гостиницы, и не включенных в цену номера при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, применение налоговой ставки в размере 0 процентов подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено.

В связи с вышеуказанным, услуги общественного питания подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса, либо освобождаются от налогообложения НДС на основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса при соблюдении условий, установленных указанной нормой Кодекса, в том числе в части суммы доходов от осуществляемых видов деятельности и удельного веса доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме этих доходов.


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С. Сатин
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх