Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
О страховых взносах с суточных
Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/107751 от 09.12.2020
Сверхнормативные суточные
С точки зрения трудового законодательства суточные – это возмещение работодателем штатному сотруднику дополнительных расходов, связанные с его проживанием вне места постоянного жительства в период служебной командировки, так как сотрудник в такой период находится вне места своего жительства в интересах работодателя. Для коммерческих работодателей максимальный или минимальный размер суточных не ограничен. Конкретная их величина должна быть закреплена в локальном акте работодателя.
С точки зрения налогообложения НДФЛ и обложения страховыми взносами, администрируемыми ФНС России, суточные нормируются. Необлагаемые лимиты закреплены в пункте 1 статьи 217 НК РФ и составляют:
- при внутрироссийских командировках – 700 руб. в день;
- при заграничных командировках – эквивалент 2500 руб. в день.
В результате получается, что фактический размер суточных, закрепленный в локальном документе работодателя, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения НДФЛ и обложения взносами. В таком случае на суточные, выплаченные работнику сверх норматива, начисляют страховые взносы, и с такого превышения удерживают НДФЛ (письма Минфина России от 11.03.2020 № 03-04-05/18094, ФНС России от 20.04.2015 № БС-4-11/6660).
Пример. Расчет НДФЛ и взносов со сверхнормативных суточных
Коммерческий директор ООО «Символ» - налоговый резидент РФ - получил на зарплатную карту суточные в общей сумме 6000 руб. для четырехдневной внутрироссийской командировки. Сверхнормативные суточные составляют 3200 руб. (6000 руб. – 700 руб. х 4 дн.). В учете «Символа» будут отражены следующие операции:
Дебет 73 Кредит 51
- 6000 руб. – перечислены директору суточные перед командировкой;
Дебет 26 Кредит 73
- 6000 руб. – отражены расходы в виде суточных по завершении командировки;
Дебет 26 Кредит 69
- 960 руб. (3200 руб. х (22% + 2,9% + 5,1%)) – начислены взносы на сверхнормативные суточные;
Дебет 70 Кредит 68
- 416 руб. (3200 руб. х 13%) – удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных при выплате зарплаты.
Для целей налогообложения прибыли суточные не нормируются, а учитываются в составе расходов в той величине, которая закреплена в локальном акте работодателя (письмо Минфина России от 31.10.2019 № 03-03-06/2/84117).
Доплаты до оклада
Больничные рассчитывают исходя из среднего заработка сотрудника за два расчетных года – по правилам из постановления Правительства РФ от 15.06.2007 № 375. При этом не учитываются те выплаты, на которые не были начислены взносы на социальное страхование. Поэтому сумма пособия в расчете на день может быть меньше, чем дневная ставка по окладу.
Если работодатель доплачивает к больничным до оклада, то такие доплаты подпадают под обложение взносами. В то же время их можно учесть при налогообложении, если они предусмотрены трудовыми договорами (письмо Минфина России от 27.12.2012 № 03-03-06/1/723).
Аналогичное решение существует и в отношении доплат к среднему заработку на период командировки. При расчете такого среднего заработка по правилам из постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 не учитываются выплаты социального характера или не связанные с оплатой труда. И если средний дневной заработок по командировке не дотягивает до дневной ставки по окладу, то доплата, произведенная на основании локального документа, облагается взносами, но учитывается при налогообложении в составе расходов работодателя (письмо Минфина РФ от 27.01.2009 № 03-03-06/1/34).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-06/107751 от 09.12.2020
О страховых взносах с суточных
Департамент налоговой политики рассмотрел по компетенции обращение от 12.10.2020 по вопросу обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством доплат работникам, осуществляемых организацией на основании принятого локального нормативного акта, и сообщает следующее.
Из запроса следует, что организация при направлении работника в командировку выплачивается ему суточные в размере 1 500 рублей в день. Также организацией осуществляются доплаты до оклада работнику за первые три дня нахождения его на больничном и за время нахождения его в командировке, если средний заработок работника, рассчитанный за данный период, ниже рассчитанного из оклада.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Статьей 164 Трудового кодекса предусмотрено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Согласно положениям статьи 168 Трудового кодекса в случае направления работников в служебную командировку работодатель возмещает указанным лицам связанные со служебными командировками расходы, в частности дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками работников, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
При этом суточные не облагаются страховыми взносами в размере, предусмотренном пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса, т.е. не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.
Таким образом, суммы доплат сверх установленного пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса размера суточных облагаются страховыми взносами, в том числе страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в общеустановленном порядке.
Что касается доплат до оклада работнику за первые три дня нахождения его на больничном и за время нахождения в командировке, если средний заработок работника, рассчитанный за данный период, ниже рассчитанного из оклада, которые не являются законодательно установленными компенсационными выплатами, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса.
Одновременно сообщаем, что вопросы о применении положений Трудового кодекса Российской Федерации, а также Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" относятся к компетенции Минтруда России.
