О включении в базу по НДС платы концедента на восполнение сумм недополученных доходов концессионера от реализации услуг

Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/9462@ от 22.07.2022

О включении в базу по НДС платы концедента на восполнение сумм недополученных доходов концессионера от реализации услуг

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение Акционерного общества (далее - Концессионер) по вопросу порядка налогообложения НДС платы концедента по концессионному соглашению и сообщает следующее.

Как следует из обращения, Концессионер заключил с областью (далее - Концедент) концессионное соглашение о создании (строительстве) и эксплуатации автомобильной дороги (далее - Концессионное соглашение).

По условиям Концессионного соглашения взимаемая плата за предоставление права проезда по автомобильной дороге остается в распоряжении Концессионера. При этом Концессионным соглашением устанавливается максимальный размер взимаемой Комиссионером платы за предоставление права проезда по автомобильной дороге. Вместе с тем, в случае недостижения Концессионером установленных Концессионным соглашением значений плановой выручки, Концедент выплачивает Концессионеру плату (далее - Плата Концедента), которая рассчитывается как разница между плановой выручкой и фактической выручкой Концессионера.

Стороны рассматривают Плату Концедента как сумму денежных средств, направленную на восполнение недополученной выручки Концессионера.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Кодекс не содержит исключений из объекта налогообложения НДС в отношении услуг по предоставлению права проезда по автомобильной дороге, являющейся объектом концессионного соглашения, в случае, если плата за их оказание остается в распоряжении концессионера.

Соответственно, оказываемые Концессионером услуги по предоставлению права проезда по автомобильной дороге облагаются НДС.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса в налоговую базу по НДС не включаются суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен.

Принимая во внимание, что ограничение стоимости предоставляемых Концессионером услуг установлено положениями Концессионного соглашения, а не нормативно-правовыми актами Российской Федерации, а также то, что Плата Концедента направлена на восполнение сумм недополученных доходов Концессионера от реализации услуг, суммы полученной Платы Концедента подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса.