Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
О выполнении обязанностей налогового агента по налогу на прибыль российской организацией при выплате дохода иностранной фирме
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/76900 от 02.09.2020
В письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900 отмечено – если российское предприятие не удержит налог с доходов инофирмы, эту сумму (с пенями) взыщут именно с него. При уплате же налога за бизнес-партнера средства, полученные от такого должника в дальнейшем, в состав доходов не включают.
Налоговый агент ответит по полной
Налог с доходов инофирмы от источников в РФ исчисляет и удерживает отечественная организация, выплачивающая зарубежному партнеру эти суммы. Таким образом, российская компания выступает в роли налогового агента, обязанного отправить налог в бюджет не позднее дня, следующего за датой перечисления денег «заморскому» контрагенту (п. 1 ст. 310, п. 4 ст. 286, п. 2 ст. 287 НК РФ).
За невыполнение своих обязанностей такие агенты отвечают по статье 123 Кодекса. Им грозит штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Но это еще не все. В случае неудержания налога при выплате денег иностранному лицу с агента также могут взыскать эту сумму налога с пенями, – подчеркнули чиновники в комментируемом письме, сославшись на пункт 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. Высшие же судьи обосновывают данный вывод тем, что иностранный партнер не состоит на учете в российской ИФНС, в связи с чем его налоговое администрирование невозможно. А значит, в подобной ситуации за все в ответе именно отечественная фирма – налоговый агент.
Само собой, ФНС также солидарна с ВАС РФ. Отмечено – разделение обязанностей налогоплательщика и налогового агента не препятствует возможности взыскания с последнего сумм, не удержанных при выплате денег иностранцу (письма от 10.08.2016 № СД-4-3/14590@ и от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Есть и вердикты федеральных арбитров (правда, довольно давнишние) с аналогичной точкой зрения. В них, в числе прочего, отмечено, что привлечение к ответственности не освобождает налогового агента от уплаты причитающихся сумм налога и пени (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2006, 11.10.2006 № Ф03-А59/06-2/3499, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 10.05.2007 № 2560/07).
Однако был период, когда высокая инстанция считала иначе. Служители Фемиды упирали на то, что налог перечисляют в бюджет за счет средств, выплачиваемых инофирме. А раз агент не удержал из этих средств указанную сумму, ему можно только вменить штраф по статье 123 Кодекса и начислить пени (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.09.2011 № 5317/11). С этим не раз соглашались и окружные суды (постановления ФАС Поволжского округа от 27.03.2013 № А55-14124/2011, Московского округа от 31.07.2012 № А40-6560/12 и др.). Но с учетом позиции ВАС-2013, находящей отклик в сердцах чиновников, прежний подход рискован.
О последствиях уплаты налога за другое лицо
В письме от 02.09.2020 № 03-03-06/1/76900 финансисты обратили внимание – «агентские» нормы Кодекса не обязывают налогового агента рассчитаться с бюджетом за налогоплательщика собственными средствами. Однако в силу статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
Фирма не учитывает расходы в виде средств, переданных по договорам кредита или займа, а полученное в счет погашения заимствований не признает в доходах. От того, как именно оформлены заимствования, тут ничего не зависит (п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отсюда вывод минфиновцев: если компания как третье лицо рассчиталась с бюджетом за налогоплательщика, то полученные потом от него суммы в составе доходов она не отражает.
То есть, в данной ситуации между указанными лицами в силу гражданского законодательства (ст. 313 ГК РФ) возникают долговые обязательства. При этом у фирмы, осуществившей платеж, «прибыльного» расхода не будет, даже если потраченные средства ей в дальнейшем не возместят (письма Минфина от 28.06.2017 № 03-03-06/1/40668, от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9422).
Из платежного документа должно однозначно явствовать, за кого именно перечислен налог. Разъяснения по оформлению таких бумаг приведены в письмах ФНС от 25.01.2018 № ЗН-3-22/478@ и от 02.02.2018 № ЗН-3-22/653@, Информации от 11.04.2017. Заполнить документ на уплату налогов, сборов, иных сумм за третьих лиц можно на сайте ФНС России: https://service.nalog.ru/payment/.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/76900 от 02.09.2020
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации от 30.06.2020 и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.
На основании пункта 4 статьи 286 НК РФ налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
Пунктом 2 статьи 287 НК РФ установлено, что российская организация (налоговый агент), выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 статьи 287 НК РФ), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
Ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, установлена статьей 123 НК РФ.
В том случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом. В случае неудержания налога при выплате денежных средств иностранному лицу с налогового агента могут быть взысканы как налог, так и пени, начисляемые до момента исполнения обязанности по уплате налога (пункт 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").
Таким образом, положениями НК РФ установлен порядок исполнения российской организацией возложенных на нее обязанностей налогового агента. Уплата налога за налогоплательщика налоговым агентом из собственных средств такими обязанностями не предусмотрена.
Одновременно на основании статьи 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены в счет погашения заимствований по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), не признаются доходами для целей налогообложения прибыли.
При этом пунктом 12 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Учитывая вышеуказанное, по мнению Департамента, в том случае если организация как третье лицо уплатила в бюджет за налогоплательщика сумму налога, то полученные ею в дальнейшем от этого налогоплательщика суммы не учитываются в составе доходов.
