Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
О запросе у компании документов в последний день ВНП
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа №Ф08-652/2021 от 17.02.2021
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа не «забраковал» требование о представлении документов, направленное фирме в последний день проведения выездной налоговой проверки (Постановление от 17.02.2021 № Ф08-652/2021).
Фирма ссылалась на поздний запрос
ИНФС проводила в организации выездную налоговую проверку с 29 декабря 2018 года по 15 октября 2019 года. В ходе данной ревизии контролеры подготовили требование от 14.10.2019 о представлении документов (информации), направив его компании по ТКС на следующий день. Также 15-го числа фирме направлена справка о проведении ВНП.
Компания не согласилась с действиями фискалов, запросивших документы после составления справки о проведенной ревизии. Она обжаловала их в краевое УФНС, но безуспешно, после чего обратилась к служителям Фемиды. Однако суд первой инстанции, а затем и апелляция встали на сторону чиновников. Руководствуясь ст. 89, 93 и 101 НК РФ, арбитры сделали вывод о наличии у инспекции права запросить в последний день ВНП документы, необходимые для мероприятий налогового контроля. Тогда компания подала кассационную жалобу, указав в ней, что ИФНС неправомерно за пределами срока проведения ревизии направила «документальное» требование.
Кассация одобрила действия инспекторов
Суд округа жалобу фирмы не удовлетворил. И вот почему.
Срок выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения об ее назначении и до даты составления справки о проведенной ревизии. В последний день ВНП инспекторы обязаны изготовить подобную справку. Так сказано в пунктах 8, 15 статьи 89 НК РФ.
Кодекс не позволяет фирме (предпринимателю) оставить без внимания требование о представлении документов, если оно направлено в последние дни ВНП, и при этом срок его исполнения истекает после составления справки об окончании данной проверки, – подчеркнули представители правосудия.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 отмечено, что запрос документов допускается только в период проведения проверки либо контрольных допмероприятий. Доказательства, истребованные по истечении законодательно установленных сроков, не могут учитываться при рассмотрении материалов ревизии.
Выходит, инспекторы вправе запросить бумаги в последний день ВНП, а компания обязана их представить.
Статья 100 НК РФ гласит, что в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке фискалы должны изготовить акт. Такой зазор говорит о том, что законодатель учел возможность истребования документов в последний день ВНП, предоставив разумное время для исполнения организацией (ИП) требования ИФНС и для анализа контролерами полученных бумаг. Иной вывод свидетельствовал бы об установлении излишне продолжительного времени для составления чиновниками одного документа, отражающего уже совершенные контрольные мероприятия.
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). Стало быть, спорное требование направленно чиновниками своевременно.
Вывод согласуется с позицией Верховного Суда РФ из Определения от 13.05.2015 № 305-КГ15-5504.
Есть ли у компаний шансы на победу?
Специалисты финансового ведомства разъясняют, что инспекторы вправе истребовать в последний день ВНП бумаги (необходимые для контрольных мероприятий и принятия окончательного решения), но до момента составления справки о проведенной ревизии. Если организация такой запрос проигнорирует, ей грозит ответственность по пункту 1 статьи 126 НК РФ – 200-рублевый штраф за каждый непредставленный документ (письма Минфина от 05.04.2018 № 03-02-08/21997 и от 13.02.2008 № 03-02-07/1-58).
Из нашего дела усматривается, что «документальное» требование ИФНС предшествовало «рождению» справки.
Шансы на победу в подобном споре у компании (ИП) невелики. Все дело в знаковом Определении ВС РФ от 13.05.2015 № 305-КГ15-5504, взятом за ориентир арбитрами, вынесшими комментируемый вердикт. Высокая инстанция согласилась с мнением «младших» коллег, что направление требования в день составления справки прав плательщика не нарушает.
Приведенную точку зрения ВС РФ принял во внимание и АС Северо-Западного округа при вынесении Постановления от 11.07.2019 № Ф07-7507/2019. Кстати, в довольно давнем Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2013 № Ф03-4045/2013 содержится еще более жесткая по отношению к плательщику позиция: НК РФ не запрещает истребовать бумаги в крайний день ВНП, а также после составления справки об окончании проверки и до изготовления итогового акта.
Вместе с тем, есть примеры вердиктов и с противоположным подходом к рассмотренному вопросу. Арбитры указывают: непредставление документов в срок, выходящий за пределы налоговой проверки, не считается нарушением, оговоренным п. 1 ст. 126 Кодекса (постановления ФАС Уральского округа от 24.02.2014 № Ф09-8/14, Волго-Вятского округа от 09.09.2013 № А82-1776/2012, Западно-Сибирского округа от 26.12.2012 № А81-1153/2012 и др.). Однако все эти решения приняты еще до вышеупомянутого Определения ВС РФ.
Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа
№Ф08-652/2021 от 17.02.2021
О запросе у компании документов в последний день ВНП
Резолютивная часть постановления объявлена 16 февраля 2021 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 17 февраля 2021 года.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Драбо Т.Н. и Захарова В.В., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица — Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по городу Краснодару (ИНН 2308024329, ОГРН 1042303711559) — Неваленной В.А. (доверенность от 13.11.2020), в отсутствие в судебном заседании заявителя — общества с ограниченной ответственностью «АгроРост-Продукт» (ИНН 2308112007, ОГРН 1052303703430), извещенного о месте и времени судебного разбирательства (уведомление № 09012 0, отчет о публикации судебных актов на сайте в сети Интернет), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «АгроРост-Продукт» на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.08.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2020 по делу № А32-8515/2020, установил следующее.
ООО «АгроРост-Продукт» (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по городу Краснодару (далее — инспекция) с заявлением о признании незаконными действий по вынесению и направлению обществу требования от 14.10.2019 № 8797 о предоставлении документов (информации); обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества; взыскании 3 тыс. рублей судебных расходов по оплате государственной пошлины и 20 тыс. рублей расходов по оплате услуг представителя.
Решением суда от 13.08.2020, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 08.11.2020, в удовлетворении требований отказано. Суд, руководствуясь статьями 89, 93, 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), сделал вывод о наличии у инспекции права запросить в последний день выездной налоговой проверки документы, необходимые для проведения мероприятий налогового контроля.
Общество обратилось в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение от 13.08.2020 и постановление суда апелляционной инстанции от 08.11.2020, требования удовлетворить. Ссылается на то, что суд неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, которые счел установленными, выводы суда не соответствуют доказательствам. Суд не оценил принятие к нему мер за неисполнение требования инспекции. При проведении выездной налоговой проверки обществу неправомерно за пределами сроков ее проведения направлено требование о представлении документов.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу — без удовлетворения.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на жалобу.
Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителя инспекции, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что инспекция на основании решения от 20.12.2018 № 38 с 29.12.2018 по 15.10.2019 провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) обществом налогов и сборов, в ходе которой направила ему требование от 14.10.2019 № 8797 о представлении документов (информации). Документ направлен обществу по ТКС 15.10.2019. В этот день обществу также проверяющим инспектором направлена справка о проведении выездной налоговой проверки от 15.10.2019.
Не согласившись с действиями инспекции по запросу документов требованием от 14.10.2019 № 8797 после составления справки о проведенной выездной налоговой проверки, общество обжаловало их в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю. Последнее решением от 10.12.2019 № 24-12-1453 жалобу оставило без удовлетворения.
Несогласие с действиями инспекции повлекло обращение общества в арбитражный суд.
Пунктом 1 статьи 93 Кодекса предусмотрено право должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.
В силу абзаца 1 пункта 12 статьи 89 и пункта 3 статьи 93 Кодекса налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.
Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке (пункт 8 статьи 89 Кодекса). В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке (пункт 15 статьи 89 Кодекса).
Кодекс не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование представляется налогоплательщику в последние дни выездной налоговой проверки, и срок его исполнения истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки.
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» отражено, что из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 Кодекса следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.
В связи с этим судам следует исходить из того, что требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах сроков, предусмотренных соответственно пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89 и пунктом 6 статьи 101 Кодекса.
Поэтому, принимая во внимание положения пункта 4 статьи 101 Кодекса, согласно которым при рассмотрении материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением Кодекса, доказательства, истребованные налоговым органом после истечения указанных сроков, не могут быть учтены налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки.
Изложенное свидетельствует о наличии у налогового органа права истребовать в последний день выездной налоговой проверки документы, необходимые ему для проведения мероприятий налогового контроля, что, в свою очередь, свидетельствует о существовании у налогоплательщика корреспондирующей обязанности представить истребованные налоговым органом документы, относящиеся к проверяемому налоговым органом налоговому периоду.
Положения статьи 100 Кодекса «Оформление результатов налоговой проверки» определяют, что по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
Установленный Кодексом срок для составления акта по итогам выездной налоговой проверки свидетельствует об учете законодателем возможности истребования налоговым органом документов у налогоплательщика в последний день выездной налоговой проверки, которая предполагает предоставление разумного времени для получения налогоплательщиком требования и его исполнения, а также анализа налоговым органом представленных налогоплательщиком документов.
Другой вывод свидетельствовал бы об установлении законодателем излишне продолжительного времени для составления налоговым органом одного документа, содержащего отражение уже совершенных налоговым органом контрольных мероприятий.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что выездная налоговая проверка общества проводилась с 29.12.2018 по 15.10.2019. Требованием о представлении документов от 14.10.2019 № 8797 у общества запрошены документы, необходимые для проведения налоговой проверки, оно направлено ему по ТКС 15.10.2019 в день составления и направления справки о проведенной выездной налоговой проверки от 15.10.2019.
Как правильно отметил суд, истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.
В связи с этим следует исходить из того, что требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах сроков, предусмотренных соответственно пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89 и пунктом 6 статьи 101 Кодекса.
Изложенное свидетельствует о наличии у инспекции права истребовать в последний день выездной налоговой проверки документы, необходимые ему для проведения мероприятий налогового контроля, что, в свою очередь, свидетельствует о существовании у налогоплательщика корреспондирующей обязанности представить истребованные налоговым органом документы, относящиеся к проверяемому налоговым органом налоговому периоду.
Данный вывод согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 13.05.2015 № 305-КГ15-5504.
С учетом пункта 8 статьи 6.1 Кодекса действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Следовательно, спорное требование от 14.10.2019 № 8797 о представлении документов, направленное инспекцией налогоплательщику в последний день проведения проверки, считается направленным в пределах установленных сроков.
С учетом изложенного суд сделал обоснованный вывод о наличии у инспекции оснований для выставления требования в смысле, определенном статьями 31 и 93 и 101 Кодекса. Выводы суда основаны на правильном применении норм права к установленным им фактическим обстоятельствам, соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.
Руководствуясь статьями 274, 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.08.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2020 по делу № А32-8515/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
