Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Об исчислении, удержании и перечислении налоговым агентом НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами
Письмо Федеральной налоговой службы №БС-19-11/91@ от 22.04.2022
ФНС России в письме от 22.04.2022 г. № БС-19-11/91@ разъяснила порядок уплаты НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами.
Доходы от операций с ценными бумагами
Если физлица получают доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами, то они обязаны платить НДФЛ. Их называют инвесторами.
Доходы могут возникнуть по следующим операциям:
- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- с финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
- с финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке.
Налоговую базу нужно считать отдельно по каждой категории финансовых инструментов.
Ставка налога
Ставка НДФЛ по операциям с ценными бумагами – 13%.
Однако если совокупный годовой доход превысит 5 млн. рублей, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 15%.
НДФЛ удерживает брокер
Рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет должен налоговый агент. Это брокер или депозитарий (п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
По окончании отчетного года в период с 1 по 31 января брокер удерживает налог со счета физлица.
То есть исчисленный НДФЛ за 2021 год брокер должен был заплатить не позднее 31.01.2022.
Если средств на счете у инвестора недостаточно, то брокер до 1 марта передает в ИФНС сведения о начисленной, но не уплаченной сумме налога (п. 14 ст. 226.1 НК РФ). В этом случае уплату НДФЛ гражданин обязан произвести самостоятельно до 1 декабря.
Обратите внимание: если в течение года налоговый агент удерживал НДФЛ, то данные суммы учитываются при определении итогового налога за налоговый период.
Декларация 3-НДФЛ по доходам от ценных бумаг
Доход можно получить не только через российского брокера, но и через зарубежного. Но в отличие от российского, иностранный брокер налоговым агентом не является.
Кроме того, по некоторым операциям и российский брокер не выступает налоговым агентом. Поэтому физлицо самостоятельно рассчитывает налог и отчитывается по доходам в декларации 3-НДФЛ.
Вот эти случаи:
1) доход получен у зарубежного брокера;
2) доход получен от операций с иностранной валютой;
3) получены дивиденды по акциям иностранных компаний;
4) при переносе убытков прошлых лет;
5) другие случаи, когда налоговый агент не исполнил свои обязанности по НДФЛ.
Обратите внимание: если инвестор получает доходы или убытки от разных брокеров, то сальдирование финансовых результатов он производит самостоятельно в декларации.
Налоговую декларацию 3-НДФЛ нужно подать до 30 апреля. Сумма налога, исчисленная к уплате и заявленная в налоговой декларации, должна быть уплачена в бюджет в срок не позднее 15 июля 2022 года.
Перенос убытков
Физлица вправе переносить убытки от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток (п. 16 ст. 214.1 НК РФ).
Зачет убытков может произвести только сам гражданин. Брокер такие операции не производит.
Для зачета убытков есть свои правила.
Так, убытки можно зачесть в текущем отчетном году, если он принес прибыль. При этом операции должны быть аналогичные. Например, сумма убытка от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ЦБ, уменьшает налоговую базу только по операциям с ЦБ, которые обращаются на организованном рынке.
Если убыток возник от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то сальдировать (переносить) такие убытки нельзя.
Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-19-11/91@ от 22.04.2022
Об исчислении, удержании и перечислении налоговым агентом НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 17.03.2022 по вопросу отмены, а также переноса срока уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, сообщает следующее.
В целях налогообложения в отношении доходов от операций с ценными бумагами, получаемых физическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках соответствующего договора с участниками торгов, применяется общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, установленный статьями 214.1 и 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Подпунктом 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса предусмотрено, что налоговыми агентами при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, при осуществлении выплат по ценным бумагам признаются брокер, а также депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на счетах, указанных в подпункте 5 пункта 2 статьи 226.1 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 226.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено статьей 226.1 Кодекса. В этом случае брокер уплачивает удержанный у налогоплательщика НДФЛ в срок не позднее одного месяца с даты окончания соответствующего налогового периода (пункты 7 и 9 статьи 226.1 Кодекса).
С учетом изложенного срок перечисления НДФЛ за 2021 год в бюджет РФ с указанного дохода, полученного в рамках договора на брокерское обслуживание, налоговым агентом - брокером - не позднее 31.01.2022.
При невозможности полностью удержать исчисленную сумму НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами налоговый агент в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, направляет в налоговый орган сообщение о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода (пункт 14 статьи 226.1 Кодекса). Срок представления соответствующих сведений в текущем периоде - 01.03.2022.
Согласно пояснениям, изложенным в обращении, полагаем, что договор с брокером, осуществляющим соответствующие операции купли-продажи ценных бумаг от имени инвестора в 2022 году, действовал, а имеющиеся денежные средства, находящиеся на брокерском счете, в том числе предназначенные для уплаты НДФЛ за 2021 год в срок (не позднее 31.01.2022), были направлены на осуществление операций купли-продажи ценных бумаг (направлены в оборот) до наступления момента исполнения налоговым агентом обязанности по исчислению и удержанию НДФЛ. Тем самым условия для невозможности удержания налоговым агентом НДФЛ за 2021 год в срок созданы искусственно (до наступления событий, послуживших причиной санкционного давления), а сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет РФ в указанный срок, направлена Вами на получение дохода (экономической выгоды) в виде дивидендов.
При этом считаем необходимым отметить, что срок уплаты НДФЛ за 2021 год с указанного дохода, учитывая положения пункта 5 статьи 226 Кодекса, а также пункта 6 статьи 228 Кодекса, - 01.12.2022.
Учитывая изложенное, а также то, что указанные нормы действующей редакции Кодекса ориентированы на то, чтобы НДФЛ был исчислен, удержан и перечислен в бюджет РФ налоговым агентом, по мнению ФНС России, изменение действующего порядка по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ представляется нецелесообразным.
Одновременно сообщается, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (пункт 16 статьи 214.1 Кодекса).
В приведенном разъяснении изложен общий порядок налогообложения, который не учитывает конкретные обстоятельства возникновения налоговых правоотношений.
Вместе с тем дополнительно сообщается, что ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов (постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506), и правом законодательной инициативы не наделена.
В этой связи свои предложения по изменению действующего налогового законодательства Вы вправе самостоятельно направить в Минфин России, так как данный федеральный орган исполнительной власти осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сферах бюджетной и налоговой деятельности (постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329).
