Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Об особенностях учета расходов на добровольное страхование
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/84466 от 28.09.2020
В письме от 28.09.2020 № 03-03-06/1/84466 Минфин назвал условия, при которых фирма вправе принять расходы на добровольное имущественное страхование и по договорам ДМС.
Равнение на «страховой» перечень
Пункт 1 статьи 263 НК РФ позволяет компаниям относить на расходы, в том числе, взносы по некоторым видам добровольного имущественного страхования (ДИС), перечень которых содержится в этой же норме. В частности, в него входит страхование грузов, а также транспорта (собственного и арендованного), затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
В силу пункта 6 статьи 270 Кодекса облагаемую прибыль фирмы не уменьшают взносы на добровольное страхование, кроме тех, что приведены в статьях 255, 263 и 291 данного НПА.
Таким образом, если траты на ДИС понесены по договорам из упомянутого перечня, организация вправе принять их в целях налогообложения прибыли, – резюмируют чиновники в комментируемом письме.
Вместе с тем, в данном списке сказано и про «другие виды ДИС, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием ведения фирмой своей деятельности» (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). Эта норма порождает немало вопросов. Финансисты же не позволяют организациям принять траты по многим договорам ДИС, ссылаясь на «необязательность» того или иного вида страхования для конкретной компании. Речь, например, о расходах на добровольное страхование:
- от противоправных действий работников (письмо от 26.09.2014 № 03-03-06/2/48329);
- ответственности владельца опасного объекта за вред окружающей среде из-за ЧС или аварии (письма от 18.01.2016 № 03-03-06/1/1119, № 03-03-06/1/1265);
- от риска невозврата банковского кредита (письмо от 09.03.2010 № 03-03-06/2/38);
- от возможного неисполнения контрагентом обязательства по оплате товаров, а также от его банкротства (письмо от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81905).
Если же без страхования предпринимательских и (или) финансовых рисков бизнес компании невозможен, учесть расходы удастся (подробности – в письмах Минфина от 08.11.2019 № 03-03-06/1/86250, от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81913 и от 01.06.2016 № 03-03-06/1/31553).
Взносы по обозначенным в 263-й статье видам ДИС включают в расходы целиком. Но если предприятие возмещает другой фирме траты на такое страхование, принять эти суммы оно не вправе (письмо Минфина от 19.02.2020 № 03-03-06/1/11880).
О специфике учета ДМС-взносов
В письме № 03-03-06/1/84466 подчеркнуто: взносы по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками их медрасходов, отражаются в налоговом учете. Но только если выполнены условия из пункта 16 статьи 255, а также статьи 252 НК РФ.
Какие же требования предъявляет к этим договорам 255-я статья? Они должны быть заключены в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, на срок не менее года. В договоре надо указать конкретных застрахованных лиц (письмо Минфина от 27.04.2018 № 03-03-06/1/28712).
Платежи по договору ДМС признают равномерно в течение срока его действия. Если же такое соглашение расторгнуто до истечения одного года с момента заключения, то затраты, принятые по нему, нужно изъять из «прибыльных» расходов. Ведь условия 16-го пункта 255-й статьи нарушаются (письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).
Подобные расходы являются нормируемыми. Издержки на ДМС, по договорам на оказание медицинских услуг работникам и на оплату услуг по организации отдыха из пункта 24.2 статьи 255 Кодекса в совокупности не должны превышать 6% от величины расходов на оплату труда всех работников компании. Важно, что при расчете этого норматива сами ДМС-взносы в «трудовые» расходы не включают (п. 16 ст. 255 НК РФ, письма Минфина от 01.02.2019 № 03-03-06/1/5947 и от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/84466 от 28.09.2020
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного имущественного страхования.
К расходам на добровольное имущественное страхование, предусмотренным статьей 263 Кодекса, относятся, в частности, расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, а также расходы на добровольное страхование грузов.
На основании пункта 6 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 Кодекса.
Таким образом, если расходы на добровольное имущественное страхование осуществляются по договорам, соответствующим перечню, предусмотренному статьей 263 Кодекса, то затраты, понесенные по таким договорам, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
По вопросу о порядке учета расходов по договорам страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, сообщаем следующее.
Пунктом 16 статьи 255 Кодекса установлено, что к расходам на оплату труда, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций, могут быть отнесены суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Таким образом, расходы в виде сумм платежей (взносов) по договорам добровольного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в случае, если выполняются условия, предусмотренные в пункте 16 статьи 255 Кодекса, а также если указанные расходы отвечают критериям статьи 252 Кодекса.
