Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Об учете расходов в период распространения коронавируса
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/83636 от 24.09.2020
В письме Минфина от 24.09.2020 № 03-03-06/1/83636 сделан упор на вопросе, можно ли принять расходы при переводе части сотрудников на удаленку или при приостановке деятельности фирмы.
Как исполнитель признает выручку
В «прибыльных» целях выручку от реализации услуг определяют по факту ее оказания. Данный вывод финансисты делают из положений статей 39, 247 и 248 НК РФ.
Арбитры также считают, что доход от реализации услуги признают на дату ее фактического потребления заказчиком (см. Постановление АС Московского округа от 24.03.2015 № Ф05-1779/2015, оставленное в силе Определением ВС РФ от 21.07.2015 № 305-КГ15-7488). То есть, на дату из договора, когда у него появляется обязанность оплатить оказанную услугу (Определение ВАС от 08.12.2010 № ВАС-15640/10, письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.06.2012 № 16-15/049727@).
Удаленный режим на «прибыльные» расходы не влияет
Проанализировав нормы главы 25 Налогового кодекса, минфиновцы пришли к выгодному для организаций выводу: если фирма продолжает работать, переведя часть сотрудников на удаленку из-за неблагополучной коронавирусной ситуации, она вправе учитывать свои расходы в обычном порядке.
Ситуация чрезвычайно актуальная. Например, столичным работодателям необходимо с 5 по 28 октября текущего года перевести на удаленный режим не менее 30% сотрудников. О выполнении данного требования надо еженедельно отчитываться. Нарушение этих предписаний грозит работодателю крупным штрафом или приостановлением деятельности (см. указы Мэра Москвы от 01.10.2020 № 96-УМ и от 06.10.2020 № 97-УМ).
Близкая по своей сути точка зрения высказана и в письме от 15.05.2008 № 03-03-06/1/313: при временных переводах сотрудников на другую работу расходы на оплату труда можно учесть полностью.
При временном переводе специалиста на удаленку в связи с COVID-19 заключите с ним допсоглашение к трудовому договору и издайте приказ (форма произвольная). Работодателю важно убедиться, что у человека есть ресурсы для выполнения своей работы либо компания готова предоставить ему все необходимое. Если продолжительность рабочего времени и нормы труда остались прежними, платить меньше дистанционщику нельзя (ст. 72 ТК РФ, Разъяснения Минтруда от 23.03.2020 и приложение к письму Роструда от 09.04.2020 № 0147-03-5).
Деятельность приостановлена…
А если фирма в коронавирусный период приостановила деятельность? Тогда затраты в связи с простоем списывают на основании подпунктов 3 и 4 пункта 2 статьи 265 Кодекса, – указано в комментируемом письме. Выплаты же работникам за период бездействия учитывают, только если они производятся в соответствии с законодательными требованиями.
На основании пункта 2 статьи 265 НК РФ фирма учитывает издержки, причисляемые к прямым расходам, которые она несет во время вынужденного простоя. Косвенные же расходы, образовавшиеся в этом периоде, отражают в составе соответствующих групп «прибыльных» затрат (письма Минфина России от 21.02.2018 № 03-07-07/11012 и от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206).
Имущество, временно не используемое для извлечения дохода, все равно остается амортизируемым. При вынужденном простое предприятия начисленную за это время амортизацию можно принять. Главное, чтобы деятельность фирмы была направлена на получение дохода в принципе (см. письма Минфина от 27.04.2020 № 03-03-06/1/34012 и от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206, Постановление Восемнадцатого ААС от 22.01.2015 № А47-2147/2014). Если же компания приняла решение законсервировать основное средство на срок более 3-х месяцев, амортизацию по нему не начисляют (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ).
Согласно статье 157 ТК РФ, время простоя по причинам, не зависящим от сторон, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Эти убытки нельзя считать экономически неоправданными, поэтому они целиком уменьшают облагаемую прибыль (письмо ФНС от 20.04.2009 № 3-6-03/109). Письмо же № 03-03-06/1/83636 распространяет данную позицию на любые «законодательные» выплаты работникам. А вот суммы сверх таковых учесть не получится.
Об НДС-базе при оказании услуг
Довеском в письме № 03-03-06/1/83636 чиновники рассмотрели ситуацию, когда нестационарные объекты предоставляют в пользование для торговой деятельности. Отмечено, что НДС-базу определяют на наиболее раннюю из дат: день получения предоплаты либо последний день квартала, в котором оказаны такие услуги, независимо от сроков последующего поступления денег от контрагента.
Позиция актуальна при оказании любых услуг, в том числе по «длящимся» договорам (письмо Минфина от 23.01.2019 № 03-07-11/3435, Постановление ФАС Уральского округа от 11.07.2011 № Ф09-4046/11).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/83636 от 24.09.2020
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.07.2020 и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
К доходам в целях указанной главы НК РФ относятся в том числе доходы от реализации услуг (пункт 1 статьи 248 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Таким образом, для целей налога на прибыль организаций выручка от реализации услуг определяется по факту ее оказания.
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
В периоде распространения новой коронавирусной инфекции (2019-№CoV) в случае, когда организация не прекращает свою деятельность и часть сотрудников переводится на удаленный режим работы, расходы, связанные с деятельностью организации, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.
При этом, что касается начисления амортизации по амортизируемому имуществу, то основания, по которым основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества, приведены в пункте 3 статьи 256 НК РФ.
Согласно пункту 5 статьи 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Одновременно сообщаем, что если организация в период распространения новой коронавирусной инфекции (2019-№CoV) была вынуждена приостановить свою деятельность, то расходы, связанные с вынужденным простоем, должны отражаться в составе внереализационных расходов на основании подпунктов 3 и 4 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Выплаты сотрудникам за период, когда они не осуществляют трудовые функции, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций только в тех случаях, когда такие выплаты производятся в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в пользование нестационарных торговых объектов для осуществления торговой деятельности отмечаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 5 статьи 38 НК РФ установлено, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В этой связи при оказании услуг, предусматривающих предоставление в пользование нестационарных торговых объектов для осуществления торговой деятельности, объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает с момента фактической их реализации.
На основании положений статьи 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода. При этом в соответствии со статьей 163 НК РФ налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал.
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг, предусматривающих предоставление в пользование хозяйствующим субъектам нестационарных торговых объектов для осуществления торговой деятельности, является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления платы за оказанные услуги.
