Об учете в целях налога на прибыль дохода по ценным бумагам, полученным по договору залога в счет обеспечения обязательств должника - владельца ценных бумаг

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/99816 от 08.12.2021

Доход по ценным бумагам, являющимся предметом залога, необходимо отражать в налоговом учете. Подробности – в письме финансового ведомства от 08.12.2021 № 03-03-06/1/99816.

Цепочка рассуждений

Пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса причисляет к внереализационным доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, кроме случаев из статьи 251 данного нормативного акта. Если фирма применяет метод начисления, упомянутые внереализационные доходы признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). Это вытекает из статьи 271 главного фискального документа.

В статьях 334 и 334.1 Гражданского кодекса сказано следующее. Залогодержатель вправе в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами залогодателя. Залог между сторонами возникает на основании договора, а в некоторых ситуациях – при наступлении указанных в законе обстоятельств.

Из норм ГК РФ представители ведомства сделали вывод, что при заключении договора залога право собственности на заложенное имущество от залогодателя к залогодержателю не переходит.

Допустим, компания получает по договору залога ценных бумаг, заключенному в обеспечение обязательств должника – их владельца, право на выплачиваемый эмитентом доход по этим бумагам. В таком случае, по мнению минфиновцев, причитающиеся суммы прибытка являются безвозмездно полученными. Их необходимо учитывать в составе налоговых доходов в общем порядке.

«Прибыльно-залоговые» тонкости

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Так сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 главного фискального НПА. Что же до залогодателя, то стоимость имущества, имущественных прав, переданных в залог, в составе «прибыльных» расходов не учитывается (п. 32 ст. 270 НК РФ). Вместе с тем, он имеет право принять затраты по оценке, страхованию предмета залога, а также по оплате услуг нотариуса (подробности – в письмах финансового ведомства от 15.02.2008 № 03-03-04/1/103 и от 02.03.2006 № 03-03-04/4/42). Аналогичный настрой и у служителей Фемиды. Взять хотя бы Постановление ФАС Уральского округа от 06.05.2009 № Ф09-2737/09-С3, где судьи встали на сторону организации. Они исходили из того, что траты по страхованию имущества, выступающего предметом залога по получаемому кредиту, экономически обоснованы. Ведь страхование этого имущества было обязательным условием предоставления кредита. А в Постановлении от 25.07.2005 № А52-7567/2004/2 ФАС Северо-Западного округа дал зеленый свет учету издержек по страхованию и оценке переданного в залог имущества, по регистрации и нотариальному оформлению договора ипотеки.

Если же объект застраховал залогодержатель, весьма вероятны «прибыльные» проблемы. По убеждению Минфина, учет им расходов в виде страховых взносов по договорам страхования заложенного имущества положениями 25-й главы Кодекса не предусмотрен (письмо от 03.06.2010 № 03-03-06/2/111). Не учесть залогодержателю и траты на страхование объекта, произведенные за счет и в интересах залогодателя. При этом сумма возмещения таких издержек в доходы не включается, поскольку об экономической выгоде в данном случае говорить не приходится (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 41 НК РФ).

И в заключение обратим внимание на недавнее письмо Минфина от 03.08.2021 № 03-03-06/1/62164. В нем отмечено, что передача залогового имущества для продажи в рамках исполнительного производства на основании Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ не может быть истолкована как его реализация. Суммы же, полученные предприятием от реализации данного имущества в рамках исполнительного производства, признают в налоговом учете в общем порядке, то есть на дату реализации. Умозаключения сделаны на основании положений Гражданского кодекса, а также статей 39 и 271 ключевого фискального документа.