.

Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов по срочным сделкам при применении метода начисления

Письмо Министерства экономического развития РФ №03-03-06/2/126270 от 22.12.2022

Существует два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли: метод начисления и кассовый метод. Минфин России в письме от 22.12.2022 г. № 03-03-06/2/126270 разъясняет, как учитывать доходы и расходы по срочным сделкам при применении метода начисления.

Как учитывают доходы и расходы при методе начисления

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен статьями 271 и 272 Налогового кодекса.

Если организация применяет метод начисления, то доходы нужно включать в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в периоде их возникновения, а расходы – в периоде, к которому они относятся. Этот порядок учета не зависит от фактического поступления или выплаты денежных средств.

Налоговый учет срочных сделок при методе начисления

Участники срочных сделок – это организации, совершающие операции с производными финансовыми инструментами. По таким операциям налоговую базу определяют на основании данных регистров налогового учета.

Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления установлен статьей 326 Налогового кодекса. Вот основные положения:

  • аналитический учет требований (обязательств) по производным финансовым инструментам организации обязаны вести по каждому виду производных финансовых инструментов;
  • на дату заключения сделки организация отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам исходя из условий сделки и требований в отношении базисного актива (в т. ч. товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, процентных ставок);
  • требования (обязательства) по производным финансовым инструментам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива;
  • при наступлении срока исполнения производного финансового инструмента организация производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу;
  • оценку требований (обязательств) производят на дату исполнения производного финансового инструмента в соответствии с ее условиями и определяет сумму доходов (расходов) с учетом сумм, ранее учтенных для целей налогообложения в составе доходов (расходов).

Почему важна дата исполнения срочной сделки

Налоговая база определяется на дату исполнения срочной сделки с учетом положений главы 25 НК РФ. Значит, сумма доходов и расходов, подлежащих включению в налоговую базу при применении организацией метода начисления, определяется на дату исполнения срочной сделки.

Минфин отмечает, что правовые основания для применения иного порядка учета доходов и расходов по срочным сделкам отсутствуют.

Эксперт «НА» Е.Чимидова
Письмо Министерства экономического развития РФ №03-03-06/2/126270 от 22.12.2022текст документа

Письмо Министерства экономического развития РФ
№03-03-06/2/126270 от 22.12.2022

Об учете в целях налога на прибыль доходов и расходов по срочным сделкам при применении метода начисления

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации от 29.09.2022 по вопросу применения статьи 326 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в условиях санкционного давления на экономику сообщает следующее.

Статьей 326 НК РФ установлен порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления.

Так, на дату заключения сделки налогоплательщик отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, процентных ставок).

Требования (обязательства) по производным финансовым инструментам, как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке, не подлежат текущей переоценке в связи с изменением рыночной цены, рыночной котировки, курса валюты, значений процентных ставок, фондовых индексов или иных показателей базисного актива с учетом положений настоящей статьи.

При наступлении срока исполнения производного финансового инструмента налогоплательщик производит оценку требований и обязательств на дату его исполнения в соответствии с условиями его заключения и определяет сумму доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу.

Налогоплательщик производит оценку требований (обязательств) на дату исполнения производного финансового инструмента в соответствии с ее условиями и определяет сумму доходов (расходов) с учетом сумм, ранее учтенных для целей налогообложения в составе доходов (расходов).

Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки с учетом положений главы 25 НК РФ.

Таким образом, сумма доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу при применении налогоплательщиком метода начисления, определяется на дату исполнения срочной сделки.

При этом в настоящее время правовые основания для применения иного порядка учета доходов и расходов по срочным сделкам отсутствуют.


Заместитель директора Департамента А.А.Смирнов
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх