Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату дополнительного отпуска с сохранением среднего заработка работникам, прошедшим вакцинацию против коронавирусной инфекции

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/329@ от 14.01.2022

ФНС России в письме от 14.01.2022 г. № СД-4-3/329@ разъясняет об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату дополнительного отпуска с сохранением среднего заработка работникам, прошедшим вакцинацию против коронавирусной инфекции.

Когда расходы на дополнительный отпуск можно включить в расходы

Трудовым кодексом установлена категория граждан, кто имеет право отдыхать дольше остальных.

В частности, в статье 116 Трудового кодекса сказано, что право на дополнительный отпуск имеют:

• лица, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда;
• лица, работающие на условиях ненормированного рабочего дня;
• лица, выполняющие работу особого характера;
• другие категории лиц, которым предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска определено федеральным законодательством.

Согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль в расходы на оплату труда включаются, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Это значит, что к расходам на оплату труда относят оплату дополнительных отпусков. Но только в том случае, если такие отпуска предусмотрены законодательством.

Однако организациям не запрещено предоставлять дополнительные отпуска на основании своих локальных нормативных актов.

Минфин неоднократно разъяснял, что отпуска, которые работодатель предоставляет сверх предусмотренных законодательством, в том числе на основании коллективных договоров, учитывать в расходах нельзя.

Можно ли оплачиваемый дополнительный отпуск за вакцинацию учесть в расходах?

В комментируемом письме рассмотрен случай, когда организация предоставляет два дня отдыха работникам, прошедшим вакцинацию против коронавирусной инфекции.

Расходы на оплату таких дней отдыха работникам, прошедшим вакцинацию против COVID-19, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль.

ФНС напоминают, что в соответствии с пунктом 24 статьи 270 Налогового кодекса в расходах не учитываются затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, т.е. сверх предусмотренных действующим законодательством.

Так как дополнительный отпуск работнику в связи с прохождением им вакцинации не предусмотрен Трудовым кодексом, то организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли такие расходы на оплату такого дополнительного отпуска.

Если предоставление работникам дополнительного отпуска (с сохранением среднего заработка) в связи с прохождением ими вакцинации законодатели внесут в Трудовой кодекс, то работодатель сможет учесть расходы, связанные с указанной выплатой.