Об учете в целях налога при УСН расходов в виде арендных платежей при аренде здания или сооружения

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/73314 от 10.09.2021

Если организация или ИП на УСН в качестве объекта налогообложения выбрала «доходы минус расходы», то важно правильно определить расходы, которые можно учесть при расчете единого налога. Минфин России в письме от 10.09.2021 № 03-11-11/73314 разъясняет, как упрощенец учитывает в расходах арендные платежи при аренде здания или сооружения.

Арендные платежи – в расходы

Организации на УСН уменьшают свои доходы на арендные, в том числе лизинговые, платежи за арендуемое имущество. Это разрешено подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Отметим, что по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендную плату можно учесть, если она удовлетворяет требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, а именно:

• документально подтвержденные;
• экономически оправданные;
• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для документального подтверждения данных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ. Это заключенный договор аренды.

Чиновники в комментируемом письме отмечают, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. Аналогично договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Это следует из пункта 2 статьи 609 и пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса.

Таким образом, расходы по незарегистрированным договорам не отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и не могут быть учтены для целей налогообложения. Поэтому налоговики часто не принимают расходы по договорам аренды, которые не зарегистрированы в установленном порядке. Такие договоры они считают недействительными, а значит, и расходы по ним необоснованны.

При этом в договоре аренды можно предусмотреть условия, по которым арендные платежи можно будет включить в расходы в момент подписания акта, т.е. до регистрации.

Кроме договора аренды, для подтверждения расходов нужны акты приема-передачи имущества и платежные документы.

Коммунальные платежи арендатора на УСН

Арендатор, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», может учесть стоимость потребленных им коммунальных услуг в составе материальных расходов (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. .346.16, пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Такие расходы можно учесть в момент списания денег с расчетного счета или в момент выплаты их из кассы. Для подтверждения нужно иметь документы:

• счет от арендодателя на оплату компенсации коммунальных затрат;
• документы, подтверждающие стоимость коммунальных услуг, потребленных непосредственно арендатором (например, составленные на основании счетов коммунальщиков акт потребления коммунальных услуг и расчет коммунальных платежей).