Облагается ли компенсация страховыми взносами?

Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/69146 от 23.10.2017

Минфин России ответил на вопрос об обложении страховыми взносами командировочных расходов и компенсации, выплаченной сотруднику за использование личного автотранспорта в служебных целях.

Командировочные расходы

Работодатель обязан выплатить командированному сотруднику средний заработок за все дни командировки и возместить расходы, связанные со служебной командировкой (ст. 167, ч. 1 ст. 168 ТК РФ):

• расходы по проезду;

• расходы по найму жилого помещения;

• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

• иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Расходы по проезду до места назначения и обратно, по найму жилого помещения освобождаются от налогообложения НДФЛ и от обложения страховыми взносами в полной сумме – при наличии правильно оформленных подтверждающих документов. А суточные нормируются по правилам, установленным для НДФЛ - не облагаются взносами только в сумме, не превышающей 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы учитываются в зависимости от цели командировки. Если она связана с приобретением (созданием) основного средства или нематериального актива, то командировочные расходы не учитываются в период утверждения авансового отчета, а включаются в стоимость приобретенного или созданного актива и списываются через механизм амортизации (п. п. 1, 3 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ). Расходы на командировку, связанную с приобретением (созданием) материально-производственных запасов (МПЗ), включаются в стоимость этих МПЗ (п. 2 ст. 254 НК РФ). В иных случаях командировочные расходы относятся на расходы на дату утверждения авансового отчета сотрудника (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 1. Учет командировочных расходов

Положением о командировках ООО «Вектор» предусмотрено, что при командировках на территории РФ суточные выплачиваются в размере 1000 рублей в день. В феврале 2018 года сотруднику отдела сбыта (налоговому резиденту РФ), направленному в командировку, выплачен аванс в счет:

• суточных за три дня - в сумме 3000 рублей;

• расходов по найму жилого помещения – в сумме 7000 рублей.

Бухгалтер сделал следующие проводки.

На дату выплаты аванса:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 51

- 10 000 руб. (3000 + 7000) – выплачен аванс на командировочные расходы.

На дату утверждения авансового отчета:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 71

- 10 000 руб. – отражены командировочные расходы;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69

- 271,80 руб. ((3000 – 700 х 3) х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) – начислены страховые взносы на сумму сверхнормативных суточных.

При выплате очередной заработной платы:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 117 руб. ((3000 – 700 х 3) х 13%) – удержан НДФЛ со сверхнормативных суточных.

Компенсация за личный транспорт

При использовании сотрудником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества сотруднику причитается компенсация, размер которой определяется письменным соглашением сторон трудового договора (ст. 188 ТК РФ).

По общему правилу законодательно установленные компенсации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Минфин России относит к таким необлагаемым суммам и компенсации сотрудникам за использование личного автотранспорта в служебных целях - в размере, определенном соглашением между работодателем и сотрудником.

Кроме того, указанные компенсации в размере, определенном соглашением сторон трудового договора, не облагаются НДФЛ при наличии:

• документов, подтверждающие принадлежность используемого имущества сотруднику на законном основании;

• расчетов компенсаций;

• документов, подтверждающих использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы таких расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 05.12.2017 № 03-04-06/80616).

Для целей налогообложения прибыли компенсация за использование для служебных поездок личного автотранспорта сотрудника включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы можно признать только в пределах лимитов, указанных в пункте 1 постановления Правительства РФ от 08.02.2002 № 92:

• для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1200 рублей в месяце; с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 1500 рублей в месяц;

• для мотоциклов – 600 рублей в месяц.

В указанных лимитах учтено возмещение сотруднику эксплуатационных затрат (износ, горюче-смазочные материалы, ремонт автотранспорта) и стоимость горюче-смазочных материалов (письмо Минфина России от 14.08.2017 № 03-03-06/1/52036). Сверхнормативные суммы компенсаций не учитываются для целей налогообложения (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Пример 2. Учет компенсации за личный транспорт

Сотрудник отдела сбыта ООО «Вектор» использует в служебных целях личный легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см. 28.02.2018 ему начислена и выплачена компенсация за февраль в сумме 2500 рублей. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 73

- 2500 руб. – начислена компенсация за использование личного транспорта;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51 (50)

- 2500 руб. – выплачена компенсация сотруднику.

В налоговом учете расходы на выплату компенсации учитываются только в сумме 1200 рублей, поэтому у «Вектора» возникает постоянная разница по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. Бухгалтер отразит постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 260 руб. ((2500 – 1200) х 20%) – отражено постоянное налоговой обязательство.

Заполнение расчета по взносам

Начисленные сотруднику компенсации сформируют показатели:

• подразделов 1.1 (по взносам на обязательное пенсионное страхование) и 1.2 (по взносам на обязательное медицинское страхование) приложения 1 к разделу 1 расчета;

• приложения 2 (по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) к разделу 1 расчета;

• подраздела 3.2.1 раздела 3 расчета.

Пример 3. Компенсации в расчете по взносам

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. В расчете по страховым взносам за I квартал 2018 года компенсации сотруднику сформируют следующие показатели:

В подразделе 1.1 приложения 1 к разделу 1:

по строке 030 – 12 500 (3000 + 7000 + 2500);

по строке 040 – 11 600 (700 х 3 + 7000 + 2500);

по строке 050 – 900 (3000 – 700 х 3);

по строке 060 – 198 (900 х 22%).

В подразделе 1.2 приложения 1 к разделу 1:

по строке 030 – 12 500;

по строке 040 – 11 600;

по строке 050 – 900;

по строке 060 – 45,90 (900 х 5,1%).

В приложении № 2 к разделу 1:

по строке 020 – 12 500;

по строке 030 – 11 600;

по строке 050 - 900;

по строке 060 – 26,10 (900 х 2,9%).

В подразделе 3.2.1 раздела 3:

по строке 210 – 12 500;

по строке 220 – 900.