.

Обоснование технологических потерь как «налоговых» расходов

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/2523 от 20.01.2017

Минфин России ответил на вопрос о документальном подтверждении расходов в виде технологических потерь.

Налог на прибыль организаций

Технологические потери – это безвозвратные отходы при производстве или транспортировке товаров, выполнении работ, оказании услуг, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

В налоговом учете технологические потери включают в состав материальных расходов (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Данная норма Налогового кодекса РФ не содержит каких-либо ограничений по размеру расходов. Технологические потери конкретного производственного процесса определяются:

  • условиями хозяйственной деятельности;

  • исходя из принципа экономической обоснованности и отраслевой специфики.

Как указал Минфин России в письме от 16.02.2017 № 03-03-06/1/8847, учитывая технологические особенности собственного производственного цикла и процесса транспортировки, организации могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Нормативы могут быть установлены:

  • технологическими картами;

  • сметами технологического процесса;

  • иными аналогичными внутренними документами, которые разрабатывают специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например, технологи), и утверждают уполномоченные лица организации.

Признавать такие расходы следует в периоде, когда оформлены документы на списание потерь (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 272 НК РФ). Для этого необходимо составить бухгалтерскую справку на основании технологических карт, смет или иных подобных документов,  утвержденных уполномоченными лицами организации (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", ст. 313 НК РФ).

Также подтверждающими документами могут быть товарно-транспортная накладная, акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.

Налог на добавленную стоимость

Выбытие имущества  в процессе производства и транспортировки не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения по НДС. Однако необходимо документально зафиксировать факт выбытия имущества и то обстоятельство, что оно выбыло именно в силу технологических особенностей производства (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Восстанавливать «входной» НДС при списании имущества в связи с его потерями при производстве или транспортировке не нужно, поскольку такой случай восстановления НДС не предусмотрен пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет

Технологические потери неизбежны в производственной деятельности, при транспортировке, поэтому они включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). При этом технологические потери не относятся к естественной убыли.

Как уже было сказано, нормы технологических потерь организация устанавливает самостоятельно.

Списываются технологические потери в порядке, аналогичном порядку списания потерь в пределах норм естественной убыли. Этот порядок установлен пунктами 29, 30  Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Пример. Учет технологических потерь

Сметой технологического процесса, разработанной организацией, допускаются технологические потери сырья в размере 1 процента от его общей массы в процессе переработки. Переработано 100 т сырья, потери составили 0,5 т. Фактическая себестоимость 1 т сырья равна 6000 руб. Сырье используется в основном производстве.

Допустимые технологические потери при переработке 100 т сырья составят 1 т (100 т х 1%). Фактически понесенные потери (0,5 т) не превышают этот предел.

Бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10

- 3000 руб. (0,5 х 6000) – отражены фактические потери сырья;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 94

– 3000 руб.  – технологические потери включены в состав расходов по обычным видам деятельности.

Аудитор Т.М.Прокофьева
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/2523 от 20.01.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/2523 от 20.01.2017

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением о применении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сообщает, что в соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям организаций, за исключением случаев, если на него возложена соответствующая обязанность.

Согласно статье 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов. Указанная норма НК РФ не содержит каких-либо ограничений по размеру затрат. Технологические потери конкретного производственного процесса определяются организациями исходя из принципа экономической обоснованности и отраслевой специфики, а также условиями хозяйственной деятельности.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 8 статьи 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности, отнесены к фактам хозяйственной жизни и оформляются первичным учетным документом. Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

Таким образом, одним из видов первичных учетных документов может быть справка бухгалтера, составленная организацией-налогоплательщиком, признающая факт хозяйственной жизни. Справка бухгалтера может быть составлена на основании документированной информации третьих лиц, имеющих компетенцию по такому документированию.


Заместитель директора Департамента А.А.СМИРНОВ
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх