Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Однодневные командировки: что со страховыми взносами?
Письмо Министерства финансов РФ №03-15-06/63950 от 02.10.2017
Суточные – это компенсация дополнительных расходов, связанных с проживанием сотрудника вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, далее - Положение).
Суточные не выплачиваются, если командированный сотрудник может ежедневно возвращаться домой. Поэтому суммы, выплачиваемые при направлении в однодневную командировку, с точки зрения налогообложения не являются суточными. Такие расходы возмещаются сотрудникам в порядке и размерах, предусмотренных коллективным договором или локальным нормативным актом организации, на основании подтверждающих документов (ч. 4 ст. 168 ТК РФ, п. 24 Положения).
Страховые взносы
Так как выплаты по однодневным командировкам не являются суточными, они в полной сумме облагаются страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ, и не подпадают под освобождение для суточных, закрепленное в пункте 2 статьи 422 Налогового кодекса РФ.
Если же выплаты по однодневным командировкам направлены на возмещение расходов сотрудника, которые связаны с командировкой и согласованы с работодателем, то они не облагаются страховыми взносами, поскольку являются не доходом (экономической выгодой) сотрудника, а компенсацией.
Налог на доходы физических лиц
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ рассматривает выплаты по однодневным командировкам не как суточные, а как возмещение иных расходов работника, связанных со служебной командировкой и согласованных с работодателем – то есть как компенсацию (ст. ст. 167, 168 ТК РФ).
По мнению суда, такие суммы не признаются доходом (экономической выгодой) работника и не должны облагаться НДФЛ при условии их документального подтверждения. Если же выплаты не задокументированы, они освобождаются от НДФЛ в пределах лимита, установленного для суточных пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ (постановление от 11.09.2012 № 4357/12 по делу № А27-2997/2011).
В свою очередь, Минфин России допускает освобождение от НДФЛ выплат по однодневным командировкам только в пределах лимита – независимо от факта их документального подтверждения (письма от 01.10.2015 № 03-04-06/56259, от 02.09.2015 № 03-04-06/50607).
Налог на прибыль
При выдаче сотруднику аванса на командировку у организации не возникает «налоговых» расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Возмещенные сотруднику затраты по однодневной командировке, которая не связана с приобретением (изготовлением) основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии их документального подтверждения. Причем не в качестве суточных – на основании подпункта 49, а не подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 26.05.2015 № 03-03-06/30062).
Бухгалтерский учет
Командировочные расходы, не связанные с приобретением (изготовлением) основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, далее - ПБУ 10/99).
При однодневных командировках сотруднику выдается аванс, при этом в учете отражается его дебиторская задолженность. После командировки, на дату утверждения авансового отчета эти суммы признаются расходом, а задолженность сотрудника погашается (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).
Пример. Учет выплат по однодневной командировке
Согласно положению о служебных командировках в случае однодневной командировки по территории РФ сотруднику выдается под отчет 1000 рублей.
Согласно авансовому отчету сотрудника его документально подтвержденные расходы составили 600 рублей (НДС не предъявлялся). Неизрасходованный остаток средств сотрудник вернул в кассу организации.
Бухгалтер сделает следующие записи:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 1000 руб. – выдан аванс на однодневную командировку;
ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 71
- 600 руб. – затраты по однодневной командировке отражены в составе расходов;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71
– 400 руб. (1000 – 600) – возвращен остаток неизрасходованных средств.
Письмо Министерства финансов РФ
№03-15-06/63950 от 02.10.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов на выплаты работникам организации при однодневных командировках и сообщает свое мнение.
В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона N 250-ФЗ.
На основании вышеизложенного по вопросам, связанным с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", следует обращаться в Минтруд России.
С 01.01.2017 вступила в силу глава 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), включающая все положения, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов.
Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса, при этом перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, является исчерпывающим.
В соответствии с пунктом 2 статьи 422 Кодекса при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и другие перечисленные в названном пункте расходы на командировки работников.
Пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение), определено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Таким образом, поскольку выплаты, связанные с однодневной командировкой работника, нельзя квалифицировать как суточные, оснований применять в отношении таких выплат пункт 2 статьи 422 Кодекса в части их освобождения от обложения страховыми взносами не имеется.
В случае если указанные выплаты являются возмещением расходов работника, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку не являются доходом (экономической выгодой) работника.
Одновременно сообщаем, что упомянутые в обращении определения Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации приняты в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшим до 1 января 2017 года.
