Определение дохода для понижения страховых взносов «упрощенца»

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/8096@ от 26.04.2018

В Письме ФНС России разъясняет, как определить и рассчитать общий доход и доход от основного вида деятельности УСН для определения права на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Налоговики обращают внимание на то, что в расчеты, для определения этих величин нужно включить доходы, которые упомянуты в статье 251 НК РФ и не учитываются при определении объекта налогообложения по УСН.

Напомним, что пониженные тарифы страховых взносов могут применять «упрощенцы», у которых основным является один из видов производственной и социальной деятельности, перечисленных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ. Вот несколько примеров этих видов деятельности:

• производство пищевых продуктов;
• производство безалкогольных напитков;
• текстильное и швейное производство;
• обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения;
• производство бумаги и бумажных изделий;
• производство химических веществ и химических продуктов;
• производство игр и игрушек;
• производство медицинских инструментов и оборудования;
• строительство зданий;
• производство кинофильмов, видеофильмов и телевизионных программ;
• деятельность в области телевизионного и радиовещания;
• деятельность в сфере телекоммуникаций;
• образование;
• здравоохранение и некоторые другие виды деятельности.

Для таких налогоплательщиков на период до 2018 года (включительно) установлены пониженные тарифы страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование — 20,0 процентов,
• на обязательное медицинское страхование — 0 процентов,
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0 процентов.

Теперь, что качается льготных тарифов. Их можно применить при соблюдении отдельных ограничений (п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ):

• годовые доходы налогоплательщика не должны превышать 79 млн. рублей;
• доля доходов по основному виду экономической деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

ФНС России отмечает, что общий объем доходов подсчитывается путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ. В пункте 1.1. статьи 346.15 НК РФ определены доходы, которые не учитываются при определении объекта налогообложения по УСН:

• доходы, указанные в статье 251 НК РФ;
• доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ;
• доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ;
• доходы, полученные товариществами собственников жилья, товариществами собственников недвижимости, управляющими организациями, садоводческими, огородническими или дачными некоммерческими товариществами (некоммерческими партнерствами), жилищными, садоводческими, огородническими, дачными или иными специализированными потребительскими кооперативами от собственников (пользователей) недвижимости в оплату коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями.

А в подпункте 1 пункта 1.1 данной статьи упомянуты доходы, названные в статье 251 НК РФ. Напомним некоторые доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы:

• в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
• в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
• в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
• в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
• в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;
• денежные средства в пределах выплаты потерпевшему, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего;
• в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах.

На этом основании в ФНС РФ в Письме, делает вывод. Доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, следует учитывать при расчете величины общих доходов «упрощенца» в целях определения права на применение пониженных тарифов взносов.

Кроме того, эти же доходы (т.е. доходы, указанные в статье 251 НК РФ) нужно включать в состав доходов от осуществления основного вида экономической деятельности.