.

Ошибка в книге покупок – что с дополнительным листом?

Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/25440@ от 29.12.2016

Согласно Правилам ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Правила), покупатели ведут книгу покупок, применяемую при расчетах по НДС. В ней отражаются данные счетов-фактур, полученные от продавцов, по которым в текущем квартале может быть заявлен вычет. Общая сумма НДС, принятого к вычету и отраженная в графе 16 книги покупок, должна совпадать с суммой вычетов, отраженной в налоговой декларации по НДС.

По мнению ФНС России, составлять или нет дополнительный лист при выявлении ошибки в книге покупок  зависит от того, когда обнаружена ошибка - до или после даты, установленной для сдачи налоговой декларации по НДС.

Ошибка выявлена до сдачи декларации

Если нужно внести корректировки по уже зарегистрированным в книге покупок операциям текущего квартала, то они вносятся непосредственно в саму книгу за этот квартал  (п. 9 Правил). Дополнительный лист книги покупок составлять не  нужно.

При этом в книге покупок за конкретный квартал можно отразить без применения дополнительного листа данные счетов-фактур, которые датированы этим кварталом, но получены в начале следующего квартала, если это произошло до даты, установленной для сдачи декларации по НДС (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). По аналогии ФНС России делает вывод: если ошибка выявлена до указанной даты, то дополнительный лист книги покупок за истекший квартал не составляется.

Ошибка выявлена после даты сдачи декларации

Если необходимо внести исправления в книгу покупок за уже прошедшие кварталы, то используются дополнительные листы к книге покупок. В дополнительный лист вносится запись, подлежащая аннулированию, а в следующей строке регистрируется указанный счет-фактура с правильным отражением показателей (указываются положительные показатели по графам).

Соответственно: если ошибка выявлена после даты для сдачи декларации по НДС, то дополнительный лист составляется за тот период, в котором была допущена ошибка.

Например, в IV квартале обнаружилось, что во II квартале принят к вычету НДС на основании неправильно оформленного счета-фактуры. Вычет НДС оказался завышен. При помощи дополнительного листа к книге покупок за II квартал  нужно аннулировать запись об этом счете-фактуре и сдать уточненную декларацию по НДС за II квартал.

И в заключение…

Если какие-то счета-фактуры, дающие право на вычет НДС, покупатель не включил в книгу покупок соответствующего периода, то вносить исправления и сдавать уточненную декларацию за этот период не обязательно. Заявить этот вычет можно, включив данные счета-фактуры в книгу покупок текущего периода.  Ведь по общим правилам право вычет НДС можно реализовать в течение трех лет с момента принятия товаров (работ, услуг) на учет (п. 1.1. ст. 172 НК РФ). 

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-3/25440@ от 29.12.2016текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/25440@ от 29.12.2016

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке внесения изменений в книгу покупок в случае, если такие изменения не связаны с внесением исправлений в счет-фактуру, и сообщает следующее.

На основании пунктов 1 и 2 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила, Постановление N 1137), в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), покупатели ведут книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе исправленных, корректировочных), выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Порядок внесения изменений в книгу покупок установлен пунктом 9 раздела II Правил, утвержденных Постановлением N 1137, согласно которому при регистрации в книге покупок счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 15 - 16 книги покупок указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании указанных записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.

При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Учитывая изложенное, в случае если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена до установленного статьей 174 Кодекса срока представления налоговой декларации за истекший налоговый период (то есть до даты представления налоговой декларации), то дополнительный лист книги покупок за указанный налоговый период не составляется.

Если ошибка записи данных по счету-фактуре в книге покупок выявлена после даты представления налоговой декларации за истекший налоговый период, то формируется дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, в котором была допущена ошибка. В указанном дополнительном листе книги покупок производятся записи по счету-фактуре, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация указанного счета-фактуры с правильным отражением показателей в соответствующих графах дополнительного листа книги покупок (с положительным значением).

Одновременно ФНС России обращает внимание на то, что согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Таким образом, после внесения в установленном порядке изменений (исправлений) в книгу покупок налогоплательщик обязан представить по месту своего учета уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором были внесены соответствующие изменения в книгу покупок.


Государственный советник Российской Федерации 3 класса Д.С.САТИН
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх