Подключите бератор по выгодной цене
при подписке вам будут доступны:
материалы бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»
материалы журналов «Нормативные акты для бухгалтера» и «Практическая бухгалтерия»
онлайн-сервисы бератора и полезные PDF-издания на важные темы
доступ на 6 месяцев
32 200 ₽ 16 800 ₽
Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Отложенные налоговые активы: когда и как пересчитать?
Письмо Министерства финансов РФ №07-01-09/16274 от 21.03.2017
Минфина России пояснил, как пересчитать отложенный налоговый актив при изменении ставки налога на прибыль.
В бухгалтерском учете под временными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом отчетном периоде. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые (п. п. 8, 10 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н, далее - ПБУ 18/02).
Вычитаемые временные разницы приводят к образованию так называемого «отложенного налога на прибыль» - он уменьшает сумму налога к уплате в следующем за отчетным или в последующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы возникают:
-
при отражении дохода в налоговом учете в текущем, а в бухгалтерском учете - в следующих периодах;
-
при отражении расхода в бухгалтерском учете в текущем, а в налоговом учете - в следующих периодах;
-
при переносе в налоговом учете убытка на будущее.
В периоде возникновения вычитаемой временной разницы следует признать отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна в будущем уменьшить налог к уплате (п. 14 ПБУ 18/02). Признавать отложенный налоговый актив можно, если существует вероятность, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (абз. 1, 2 п. 14 ПБУ 18/02).
Отложенный налоговый актив рассчитывают как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02).
Пример 1. Отражение отложенного налогового актива (ОНА)
Организация рассчитала ОНА по ставке налога на прибыль 20 процентов в сумме 600 000 рублей. Бухгалтер сделал запись:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 600 000 руб. – отражен ОНА.
При изменении ставки налога на прибыль отложенный налоговый актив пересчитывают на дату, предшествующую дате начала применения новой ставки. Возникшая от пересчета разница относится на счет учета прибылей и убытков (п. 14 ПБУ 18/02).
Пример 2. Пересчет (уменьшение) ОНА
Законом субъекта РФ ставка налога к зачислению в региональный бюджет понижена с 17 до 15 процентов (ставка «федерального» налога на прибыль – три процента). Бухгалтер сделал следующую запись (на дату, предшествующую началу применения новой налоговой ставки):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 09
- 60 000 руб. (600 000 – 600 000 / 20% х (3% + 15%)) – списана разница от пересчета ОНА.
Письмо Министерства финансов РФ
№07-01-09/16274 от 21.03.2017
В связи с обращением Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения нормативных правовых актов Министерства по обращениям организаций, не рассматриваются по существу обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.
Директор Департамента Л.З.ШНЕЙДМАН