Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Отпускные в 6-НДФЛ: если за январь выплачены в декабре
Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/6420@ от 05.04.2017
ФНС России сообщила, как заполнить форму 6-НДФЛ по доходам в виде отпускных за январь, выплаченных в декабре.
Раздел 1 формы 6-НДФЛ
Как вы знаете, для отпускных датой фактического получения дохода является дата их выплаты, в том числе перечисления на банковский счет сотрудника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349). Начисленную сумму НДФЛ удерживают с доходов в виде опускных при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321). А перечислять налог в бюджет следует не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом, если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной день, то применяется правило пункта 7 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ о переносе срока с выходного или нерабочего праздничного дня на следующий за ним рабочий день.
В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда отпускные за период с 9 по 13 января 2017 года выплачены 30.12.2016. В таком случае срок перечисления НДФЛ с отпускных выпадает на выходной день и с учетом переноса оканчивается 09.01.2017.
По мнению ФНС России, данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год, а именно:
-
по строке 020 - сумма начисленных доходов нарастающим итогом с начала 2016 года, в том числе отпускные за январь 2017 года;
-
по строке 040 - сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала 2016 года, в том числе с отпускных за январь 2017 года;
-
по строке 070 - сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала 2016 года, в том числе с отпускных за январь 2017 года.
Пример 1. Заполнение раздела 1 формы 6-НДФЛ по отпускным.
Предположим, отпускные за период с 9 по 13 января 2017 года выплачены 30.12.2016 работнику (налоговому резиденту РФ) в сумме 7000 рублей. Эта операция будет отражена в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 2016 год:
-
по строке 020 - 7000;
-
по строке 040 - 910;
-
по строке 070 - 910.
Раздел 2 формы 6-НДФЛ
По общему правилу, если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом периоде, то операция отражается в разделе 2 формы 6-НДФЛ в том периоде, в котором она завершена. ФНС России предписывает относить момент завершения операции к периоду, в котором наступает срок перечисления НДФЛ (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/1250@).
В рассматриваемой ситуации срок перечисления НДФЛ с отпускных выпадает на выходной день и с учетом переноса оканчивается 09.01.2017. Поэтому данные по отпускным следует отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, а именно:
-
по строке 100 - дату фактического получения отпускных;
-
по строке 110 - дату удержания НДФЛ с полученных работником отпускных;
-
по строке 120 - дату, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ;
-
по строке 130 - обобщенную сумму полученных отпускных (без вычитания НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;
-
по строке 140 - обобщенную сумму удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.
Пример 2. Заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ по отпускным.
Воспользуемся условиями примера 1. При формировании показателей раздела 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года нужно отразить:
-
по строке 100 - 30.12.2016;
-
по строке 110 - 30.12.2016;
-
по строке 120 - 09.01.2017;
-
по строке 130 – 7000;
-
по строке 140 – 910.
Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/6420@ от 05.04.2017
Федеральная налоговая служба в связи с письмом ООО по вопросу отражения дохода в виде оплаты отпуска в расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), и справке о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) сообщает следующее.
В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (далее - период представления).
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период представления отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.
Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (пункт 6 статьи 226 Кодекса).
В соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
В случае если работнику оплата отпуска произведена 30.12.2016, но при этом срок перечисления налога на доходы физических лиц с указанной выплаты в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 6.1 Кодекса наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2017, то независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.
В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года рассматриваемая операция отражается следующим образом:
по строке 100 указывается 30.12.2016;
по строке 110 - 30.12.2016;
по строке 120 - 09.01.2017 (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 Кодекса);
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.
В соответствии с Порядком заполнения формы сведений о доходах физического лица "Справка о доходах физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденным приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, в разделе 3 указываются сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды по месяцам налогового периода, и соответствующих вычетах.
В графе "Месяц" раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, соответствующего дате фактического получения дохода, определяемой в соответствии с положениями статьи 223 Кодекса.
Поскольку доход в виде оплаты отпуска с учетом подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса фактически полученным считается в декабре 2016 года, то в графе "Месяц" раздела 3 Справки о доходах физического лица за 2016 год указывается месяц "12" (декабрь).
