Оценочные обязательства: как учесть избыток?

Письмо Министерства финансов РФ №07-01-09/50084 от 26.08.2016

Минфин России разъяснил, как учитывать ранее признанные избыточные суммы оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций в рамках обычной деятельности организации.

Признание оценочного обязательства

Оценочное обязательство организации – это обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, которое возникает:

• из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

• в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит свои обязанности (п. 4 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденного приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, далее - ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

• у организации имеется обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, и она не может избежать исполнения этой обязанности;

• в результате выполнения этой обязанности организация понесет расходы (получит убытки);

• размер обязательства может быть обоснованно оценен (рассчитан).

Размер оценочного обязательства - это обоснованная величина денежных средств, необходимая для исполнения (погашения) обязательства организации по состоянию на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство отражается на счете учета резервов предстоящих расходов (п. 8 ПБУ 8/2010).

Использование оценочного обязательства

В течение отчетного года при расчетах по задолженности организации, в отношении которой было признано оценочное обязательство, фактически понесенные расходы списываются за счет суммы, отраженной на счете резервов предстоящих расходов.

Если этой суммы недостаточно, то затраты организации по погашению задолженности отражаются в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010). А если сумма признанного оценочного обязательства избыточна,  то в общем случае превышение отражается в качестве прочего дохода.

Исключением из этого правила является использование однородных оценочных обязательств, то есть обязательств возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации. В такой ситуации ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании - без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации (п. 22 ПБУ 8/2010). 

Примером однородных оценочных обязательств являются обязательства по отпускам работникам.

Пример. Учет однородных оценочных обязательств.

Предположим, организация признала оценочное обязательство по выплате отпускных работникам основного производства (с учетом подлежащих начислению страховых взносов) в сумме 500 000 рублей. На конец отчетного периода фактически выплаченная работникам за счет признанного оценочного обязательства сумма отпускных составила 300 000 рублей, сумма начисленных страховых взносов – 90 600 рублей. Величина оценочного обязательства по выплате отпускных на следующий отчетный период определена в сумме 400 000 рублей.

 Бухгалтер сделает следующие записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

- 500 000 руб. - признано оценочное обязательство по оплате отпусков;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

- 300 000 руб. - начислены отпускные работникам;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69

- 90 600 руб. - начислены страховые взносы на сумму отпускных;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 20

– 290 600 руб. (400 000 руб. – (500 000 руб. – 300 000 руб. – 90 600 руб.)) – признано оценочное обязательство по оплате отпусков за вычетом избыточной суммы раннее признанного оценочного обязательства, отнесенной на текущее оценочное обязательство.