.

Пени по налогам возрастут

Письмо Министерства финансов РФ №03-02-07/1/43489 от 10.07.2017

За каждый день просрочки по перечислению в бюджет налоговых платежей начисляется пеня, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Сейчас пеня начисляется исходя из 1/300 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России за каждый календарный день просрочки по внесению налогового платежа, начиная со дня, следующего за сроком для его внесения, по день, предшествующий дню его фактической уплаты (п. п. 3, 4, 7 ст. 75 НК РФ, п. 2 разд. VII приложения к Приказу ФНС от 18.01.2012 № ЯК-7-1/9@, письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318).

При этом, если ставка рефинансирования в период просрочки изменялась, то пени считают отдельно по каждой ставке.

Пример 1. Расчет пеней по НДФЛ по прежней ставке

ООО «Вектор» заплатило НДФЛ в сумме 90 000 рублей с опозданием - 20.06.2017 вместо 16.06.2017. При этом с 19.06.2017 ключевая ставка Банка России снизилась с 9,25 до 9,00 процентов.

Просрочка по ключевой ставке 9,25 процентов составила два дня (с 17 по 18 июня 2017 года). Пеня за этот период равна 55,50 рублей (90 000 руб. x 9,25% / 300 x 2 дн.).

Просрочка по ключевой ставке 9,00 процентов составила один день – 19 июня 2017 года. Пеня за этот период составила 27 рублей (90 000 руб. x 9,00% / 300 x 1 дн.).


Однако в отношении недоимки организаций, образовавшейся с 01.10.2017, возрастет пеня, взимаемая за просрочку по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней. Речь идет о суммах налоговых платежей, не уплаченных после 30.09.2017 в установленный срок.

Процент от неуплаченной суммы за каждый календарный день просрочки составит 1/150 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки (п. 4 ст.75 НК РФ).

Пример 2. Расчет пеней по НДФЛ по новой ставке

ООО «Вектор» заплатило НДФЛ в сумме 90 000 рублей с опозданием - 20 ноября вместо 2 октября. Ключевая ставка Банка России за период просрочки составляет (условно) 9,00 процентов.

Пеня за период с 3 октября по 1 ноября составила 810 рублей (90 000 руб. x 9,00% / 300 x 30 дн.). А за период  со 2 по 19 ноября пеня равна 972 рубля (90 000 руб. x 9,00% / 150 x 18 дн.).


В бухгалтерском учете существует два способа учета пеней:

  • или в составе прочих расходов (п. п. 4, 11, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н);

  • или путем уменьшения нераспределенной прибыли - с отражением на счете 99 «Прибыли  и убытки» (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Поэтому порядок отражения пени в бухгалтерском учете нужно закрепить в учетной политике организации (п. п. 7, 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Для целей налогообложения начисленная пеня не учитывается в составе расходов (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Пример 3. Учет пеней по НДФЛ

Пени за просрочку уплаты НДФЛ рассчитаны в сумме 150 рублей. В соответствии с учетной политикой организации пени включаются в состав прочих расходов. Бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 150 руб. – начислены пени к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51

- 150 руб. – уплачены пени.

Так как сумма пеней для целей налогообложения прибыли не учитывается, у организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 30 руб. (150 х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.


В то же время для индивидуальных предпринимателей ничего не изменится - ставка для расчета пеней останется равной 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.

Эксперт "НА" И.С.Сергеева
Письмо Министерства финансов РФ №03-02-07/1/43489 от 10.07.2017текст документа

Письмо Министерства финансов РФ
№03-02-07/1/43489 от 10.07.2017

В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017, т.е. в отношении суммы налога, не уплаченной после 30.09.2017 в установленный законодательством о налогах и сборах срок.


Заместитель директора Департамента В.А.ПРОКАЕВ
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх