Покупатель учитывает уплаченный поставщиком утилизационный сбор в составе цены

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/61449 от 14.08.2019

Расход в виде возмещения поставщику суммы утилизационного сбора учесть при расчете налога на прибыль покупателю автомобиля нельзя. Такой обязанности для него законодательство не предусматривает, значит, трата будет не обоснованной.

Утилизационный сбор относится к неналоговым платежам. Это обязательный платеж, поэтому плательщик может учесть его при налогообложении прибыли в составе прочих расходов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией).

Утилизационный сбор введен с 01.09.2012 (ст. 3 Федерального закона от 28.07.2012 № 128-ФЗ, ст. 51 БК РФ). Его платят, в частности:

• лица, которые ввозят транспортные средства в РФ (импортеры);
• производители транспортных средств на территории РФ (п. 3 ст. 24.1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»).

К транспортным средствам (ТС) в целях уплаты утилизационного сбора относят автомобили разных видов, самоходные машины и прицепы к ним.

Как поставщик рассчитывает утилизационный сбор

Расчет утилизационного сбора осуществляется по формуле:

Базовая ставка × Коэффициент расчета = Сумма утилизационного сбора

Базовые ставки и коэффициенты расчета утилизационного сбора установлены Правительством РФ:

• Постановлением от 26.12.2013 № 1291– в отношении колесных ТС;
• Постановлением от 06.02.2016 № 81 – в отношении самоходных машин и прицепов к ним.

Коэффициенты расчета размера зависят от вида, категории и возраста ТС.

Пример. Как рассчитывается утилизационный сбор

Предприятие выпускает автосамосвалы полной массой свыше 12 тонн, но не более 20 тонн, на базе шасси транспортных средств 2018 года выпуска. Базовая ставка утилизационного сбора составляет 150 000 руб., коэффициент расчета – 2,79.

Утилизационный сбор на каждую единицу этих ТС составит 418 500 руб. (150 000 руб. × 2,79).

Возмещение утилизационного сбора

Итак, импортеры и производители ТС являются плательщиками утилизационного сбора. Сумму утилизационного сбора поставщик включает в цену товара. Для налога на прибыль у поставщика это значения не имеет. Сбор учитывается как в доходах, так и в расходах.

Но вот если поставщик является плательщиком НДС, то при увеличении выручки от реализации ТС увеличиваются его налоговые обязательства. Поэтому иногда поставщик пытается «перевыставить» утилизационный сбор покупателям, чтобы это не являлось выручкой от реализации, и таким образом уменьшить НДС.

Возможно ли это, и какие могут быть последствия?

Начнем с НДС у поставщика.

Если поставщик не будет увеличивать стоимость реализуемых транспортных средств на сумму утилизационного сбора, а оформит его как «возмещение», то инспекция при проверке все равно квалифицируют этот платеж как доходы, связанные с расчетами по оплате указанных товаров. Ведь размер утилизационного сбора напрямую зависит от вида и категории транспортного средства.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, которые он получил в связи с расчетами по их оплате в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Так, налоговая база увеличивается на суммы, полученные, в частности, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 162 НК РФ).

Таким образом, поступившая от покупателя сумма, оформленная как «возмещение затрат по уплате утилизационного сбора», подлежит налогообложению НДС.

Что же касается покупателя, то на вопрос, вправе ли покупатель ТС при расчете налога на прибыль учесть в расходах сумму сбора, возмещенную продавцу, Минфин ответил в комментируемом письме.

Он напомнил, что в целях налогообложения прибыли организации вправе списывать только те расходы, которые обоснованы и документально подтверждены. Эти общие критерии признания расходов установлены пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Компенсация (возмещение) расходов, произведенных иным налогоплательщиком, в общем случае не отвечает упомянутым критериям. Поэтому возмещенная поставщику сумма утилизационного сбора не учитывается у покупателя ТС в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Утилизационный сбор, уплаченный поставщику в составе цены ТС, покупатель вправе включить в расходы постепенно, через механизм амортизации ОС.