Поощрительные выплаты при увольнении облагаются НДФЛ

Письмо Министерства финансов РФ № 73549 от 12.10.2018

Исчерпывающий перечень не облагаемых НДФЛ доходов работников приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением тех, которые НДФЛ облагаются. Это:

• компенсации за неиспользованный отпуск;
• суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Выходное пособие при увольнении

По общему правилу выходное пособие облагается НДФЛ только в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка (абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). В районах Крайнего Севера необлагаемым пределом является шестикратный размер среднего месячного заработка.

Это льгота по НДФЛ. Выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, в указанной части освобождены от НДФЛ как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Какие выплаты нужно учитывать при «льготе»?

К компенсационным выплатам, связанным с увольнением работников, относятся в том числе выходное пособие и суммы среднего месячного заработка, выплачиваемые в соответствии со статьей 178 ТК РФ в случаях расторжения трудового договора в связи:

• с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
• с призывом работника на военную службу (абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ);
• с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ).

Частью 4 статьи 178 ТК РФ предусматривается возможность установления трудовым и коллективным договорами и иных оснований выплаты выходных пособий. Это выплаты выходных пособий при выходе работников на пенсию, а также при расторжении трудового договора по соглашению сторон.

Обратите внимание, что основание выплаты выходного пособия, в соответствии с которым прекращаются трудовые отношения, для целей применения положений пункта 3 статьи 217 НК РФ значения не имеет. Установленная этим пунктом льгота по НДФЛ может применяться к выходным пособиям, выплачиваемым:

• при расторжении трудового договора по соглашению сторон (см. письмо Минфина России от 21.06.2016 г. № 03-04-06/36117, письмо ФНС России от 25.05.2017 г. № БС-4-11/9933);
• при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию (письмо Минтруда России от 11.03.2016 г. № 17-3/В-98).

Для целей применения данной нормы (льготы) необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Поощрительные выплаты

Минфин России в письме от 12.10.2018 г. № 03-04-06/73549 отметил, что на выплаты, производимые сотрудникам организации при увольнении в целях поощрения и награждения сотрудников, действие нормы пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса не распространяется, поскольку данные выплаты не являются компенсационными выплатами. Такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

Также при увольнении сотруднику выплачивают все полагающиеся ему суммы – зарплату, премии и т.д. Эти выплаты, как и компенсация за неиспользованный отпуск, облагаются НДФЛ в полном объеме.