Последствия изменения учетной политики: как отразить?

Письмо Министерства финансов РФ №07-01-09/11342 от 01.03.2017

Минфин России ответил на вопрос об отражении в бухгалтерском учете и отчетности последствий изменения учетной политики.

Когда меняют учетную политику

Любые изменения учетной политики происходят при:

• изменении законодательства  РФ, нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

• разработке или выборе организацией нового способа ведения бухгалтерского учета, который обеспечивает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

• существенном изменении условий хозяйствования, связанных, например, с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.  

Учетную политику меняют с начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения (п. п. 10, 12 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее - ПБУ 1/2008). Изменения  учетной политики оформляются организационно-распорядительным документом (п. п. 8, 11 ПБУ 1/2008).

Как отражают изменения

В бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики отражаются ретроспективно, если они оказывают (способны оказать) существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности или движение денежных средств.

Ретроспективное отражение означает, что в бухгалтерской отчетности показатели приводятся исходя из измененного способа ведения бухгалтерского учета за все предшествующие представленные в отчетности периоды.

Исключение из общего правила - случаи, когда нельзя с достаточной надежностью оценить в денежном выражении последствия изменения учетной политики в отношении предшествующих периодов. В таких ситуациях последствия изменения учетной политики отражаются перспективно – то есть применяются только к фактам хозяйственной деятельности, свершившимся после изменения (п. 15 ПБУ 1/2008).

Пример. Корректировка учетной политики при изменении законодательства

В 2011 году приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее – Приказ № 186н) были внесены изменения в пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н. Отражать затраты в составе расходов будущих периодов стало допустимо, только если это прямо предусмотрено действующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В связи с изменением законодательства организация внесла изменения в свою учетную политику. Поскольку Приказ № 186н не устанавливает порядок отражения последствий изменения учетной политики, она отразила эти последствия ретроспективно, в том числе путем корректировки входящего остатка по счетам 97 «Расходы будущих периодов» и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на 01.01.2011:

КРЕДИТ 97

- уменьшено дебетовое сальдо по счету 97;

ДЕБЕТ 84

- скорректировано сальдо по счету 84.