Пособия при незачете облагаются взносами

Письмо Федеральной налоговой службы №ЕД-4-15/19093 от 22.09.2017

ФНС России ответила на вопрос об обложении страховыми взносами сумм пособий, не принятых к зачету ФСС РФ.

Пособия как страховое обеспечение

Страховыми случаями по обязательному социальному страхованию являются:

• заболевание;

• травма;

• беременность и роды;

• рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие.

При наступлении страхового случая гражданину причитается страховое обеспечение в виде:

• пособия по временной нетрудоспособности;

• пособия по беременности и родам;

• ежемесячного пособия по уходу за ребенком;

• единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;

• единовременного пособия при рождении ребенка;

• социального пособия на погребение.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", части 1 статьи 1.4  Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

В 2017 году такие пособия выплачиваются физическим лицам за счет ФСС РФ, причем в регионах – участниках пилотного проекта работодатели не участвуют в данных выплатах, а в остальных субъектах РФ работодатели уменьшают начисленные страховые взносы на суммы пособий, финансируемых за счет средств ФСС РФ (п. 2 Положения об особенностях уплаты страховых взносов в 2012 - 2019 годах в Фонд социального страхования Российской Федерации в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).

Незачтенные пособия как объект обложения взносами

Выплаченные за счет средств ФСС РФ пособия по обязательному социальному страхованию не облагаются страховыми взносами, установленными Налоговым кодексом РФ (подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ). Однако зачастую территориальные отделения фонда не принимают к зачету такие пособия – например, из-за неправильно оформленных документов или из-за других нарушений.

 В связи с этим возникает вопрос: нужно ли облагать страховыми взносами суммы пособий, не принятые к зачету ФСС РФ, или достаточно просто доплатить взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме не принятых к зачету пособий?

По мнению контролирующих органов, начислять взносы нужно. В комментируемом письме ФНС России имеет в виду взносы, установленные Налоговым кодексом РФ. Однако в отношении взносов, установленных Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), разъяснения были аналогичны (письма Минтруда России от 03.09.2014 № 17-3/ООГ-732, Минздравсоцразвития России от 30.08.2011 № 3035-19). Хотя такая позиция небесспорна.

В 2017 году Верховный Суд РФ принял ряд решений о начислении на суммы пособий, не принятые к зачету ФСС РФ, страховых взносов, установленных Законом № 212-ФЗ, где отметил: отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате пособий не может изменить статус выплаченных средств как страхового обеспечения. А значит, эти суммы не следует включать в базу для начисления страховых взносов (определения Верховного Суда РФ от 19.07.2016 № 304-КГ16-7655 по делу № А27-14198/2015, от 04.08.2017 № 308-КГ17-680 по делу № А32-2339/2016).

Стоит ли спорить с инспекцией?

Неуплата или неполная уплата страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ). Поэтому, прежде чем спорить с налоговой инспекцией, стоит взвесить все «за» и «против».

С одной стороны, налицо ситуация, когда письменные разъяснения Минфина России  не согласуются с решениями Верховного Суда РФ. В таком случае налоговым инспекциям предписано руководствоваться судебными решениями, начиная со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке (письмо ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097).

С другой стороны, найти опубликованное решение Верховного Суда РФ, принятое по данному вопросу в пользу плательщика взносов, не удалось. Тем более, что по взносам, установленным Налоговым кодексом РФ, судебная практика еще не сложилась.

Поэтому шансы на выигрыш в споре с инспекцией оценить сложно. И если сумма незачтенного пособия несущественна, стоит руководствоваться официальными разъяснениями и начислять страховые взносы.