.

Премия в 6-НДФЛ: как отразить?

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/7510@ от 19.04.2017

Как вы помните, в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ ФНС России  квалифицировала для целей налогообложения НДФЛ производственную премию по итогам работы за месяц как вознаграждение за выполненные трудовые обязанности. И предложила считать датой фактического получения такого дохода последний день месяца, за который начислена премия (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Хотя ранее налоговая служба рассматривала премии за достигнутые производственные результаты для целей налогообложения НДФЛ как стимулирующие выплаты, и предписывала считать датой фактического получения дохода в виде премии день ее выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Мы рассказывали об этом в «НА» № 6, 2017.

В комментируемом письме ФНС России подтвердила свое последнее по времени разъяснение о дате фактического получения дохода в виде месячной премии, выплачиваемой сотруднику организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты. А именно - при выплате месячной премии в ближайший установленный в организации день для выплаты зарплаты после утверждения приказа руководителя датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислена премия.

Начисленную сумму НДФЛ удерживают с доходов в виде производственных премий при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). А перечислять налог в бюджет следует не позднее дня, следующего за днем выплаты премии (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В комментируемом письме рассмотрена ситуация, когда премия за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачена работнику 06.03.2017. Эта операция формирует показатели разделов 1 и 2 формы 6-НДФЛ за I квартал 2017 года, а именно:

  • по строке 020 - сумма начисленных премий нарастающим итогом с начала 2017 года;

  • по строке 040 - сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала 2017 года;

  • по строке 060 - количество физических лиц, получивших премии;

  • по строке 070 - сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала 2017 года.

  • по строке 100 - дата фактического получения премии;

  • по строке 110 - дата удержания НДФЛ с премии;

  • по строке 120 - дата, не позднее которой должен быть перечислен НДФЛ с премии;

  • по строке 130 - сумма полученных премий (без вычитания НДФЛ) в указанную в строке 100 дату;

  • по строке 140 - сумма удержанного НДФЛ с премии в указанную в строке 110 дату.

Пример. Заполнение формы 6-НДФЛ по месячным премиям.

Предположим, премия за февраль выплачена работнику (налоговому резиденту РФ) 06.03.2017 в сумме 5000 рублей. Эта операция будет отражена в форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года так:

  • по строке 020 - 5000;

  • по строке 040 - 650;

  • по строке 070 - 650.

  • по строке 100 - 28.02.2017;

  • по строке 110 - 06.03.2017;

  • по строке 120 - 07.03.2017;

  • по строке 130 - 5000;

  • по строке 140 – 650.

Эксперт "НА" И.С.Сергеева
Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/7510@ от 19.04.2017текст документа

Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/7510@ от 19.04.2017

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ООО по вопросу определения даты фактического получения работником дохода в виде премии и с учетом письма Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 04.04.2017 N 03-04-07/19708 сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты труда на основании пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

С учетом указанных положений статьи 223 Кодекса, а также принимая во внимание позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718, датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового договора Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Учитывая изложенное, датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с Трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа руководителя, установленный в организации для выплаты заработной платы, с учетом пункта 2 статьи 223 Кодекса признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.

Таким образом, например, если работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за февраль 2017 года на основании соответствующего приказа выплачен 06.03.2017, то данная операция отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года следующим образом.

Раздел 1:

по строкам 020, 040, 070 - соответствующие суммовые показатели;

по строке 060 - количество физических лиц, получивших доход.

Раздел 2:

по строке 100 указывается 28.02.2017;

по строке 110 - 06.03.2017;

по строке 120 - 07.03.2017;

по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.


Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК
Доступ к бератору на 3 дня

Вверх