При реорганизации правопреемник обязан восстановить НДС

Информация Федеральной налоговой службы от 21.01.2020

Правопреемник обязан восстанавливать суммы НДС по товарам (работам, услугам), включая ОС, НМА и имущественные права, полученные при реорганизации, которые ранее реорганизованной компанией были приняты к вычету. Эта обязанность связана с дальнейшим использование принятых ценностей в операциях, не облагаемых НДС, в частности, при переходе на специальные налоговые режимы. 

Порядок восстановления НДС установлен статьей 170 НК РФ. Более всего изменения, внесенные в эту статью Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, затронули случаи реорганизации. И теперь правопреемник обязан восстановить НДС, принятый к вычету реорганизованной фирмой - его предшественником. 

Переход на спецрежим 

Правопреемники, если они намереваются работать на спецрежимах, обязаны восстановить НДС. Основанием будут являться счета-фактуры (или их копии), выставленные в адрес реорганизуемой организации. Эти документы нужно приложить к передаточному акту или разделительному балансу.

Восстанавливать налог нужно исходя из стоимости переданных ценностей (товаров, работ, услуг, имущественных прав). В отношении переданных ОС и НМА налог восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) их стоимости без учета переоценки.

Если же у правопреемника нет счетов-фактур, налог восстанавливают на основании бухгалтерской справки-расчета. Применять нужно налоговые ставки, действовавшие на момент приобретения товаров. 

Покупка с предоплатой 

Восстановление НДС правопреемниками по предоплатам предусмотрено в таких случаях (подп. 2 - 4 п. 3 ст. 170 НК РФ):

• полученные от реорганизуемой организации товары начинают использоваться в операциях, которые не облагаются НДС;

• правопредшественник купил товар, перечислил предоплату и заявил с нее вычет по НДС, а отгрузил товар или вернул аванс при расторжении или изменении договора уже правопреемник, который тоже заявил налоговый вычет;

• после отгрузки уменьшилась стоимость товаров, приобретенных реорганизуемой организацией. 

Когда восстанавливать НДС 

Общее правило восстановления НДС при реорганизации таково: восстановить налог нужно в периоде, когда соответствующие объекты начали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, а при переходе правопреемника на спецрежимы - в квартале, предшествующем переходу.

Например, при переходе на УСН в I квартале 2020 года - восстановить НДС нужно в IV квартале 2019 года.

Но есть исключения.
Если правопреемник применяет общий режим налогообложения или переходит на «ЕНВД плюс ОСН», восстанавливать НДС нужно в налоговых периодах, в котором имущество передано или начинает использоваться для осуществления «вмененных» операций. Например, имущество начинает использоваться во вмененной деятельности во II квартале 2020 года – восстановить НДС нужно во II квартале 2020 года.

Если правопреемник является вновь созданным юрлицом, и он переходит на УСН и (или) ЕНВД, то НДС восстанавливают в первом квартале, начиная с которого он применяет один из этих спецрежимов. Например, переход на УСН в I квартале 2020 года – восстановить НДС нужно в I квартале 2020 года.

Наконец, еще и такая ситуация – в случае реорганизации присоединением. Если организация на ОСН присоединилась к другой организации, которая применяет УСН или ЕНВД, то НДС, который она приняла к вычету, нужно восстановить в первом квартале, наступившем после того квартала, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении деятельности присоединенного лица. Например, запись о прекращении деятельности внесена в ЕГРЮЛ в IV квартале 2019 года - восстановить НДС нужно в I квартале 2020 года.

Какова главная причина нововведений? Предотвращение использования схем ухода от обложения НДС путем реорганизации, что до поправок практиковалось достаточно часто.