При передаче товаров в УК другой организации НДС нужно восстановить

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-08/83198 от 19.11.2018

Налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежит вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС

Таким образом, НДС, ранее уплаченный российской организацией при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и принятый к вычету, необходимо восстановить, если плательщик налога передает указанные товары в качестве вклада в уставный капитал другой российской организации.

Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет, сделав в учете сторнировочную запись:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

• восстановлен НДС.

Фирма должна восстановить налог в том размере, в каком он ранее был принят к вычету. А в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Пример. Восстановление НДС

ООО «Ренессанс» ввезло партию товара, которые облагаются НДС по ставке 18%. Стоимость контракта – 10 000 долл. США.

Предположим, что ставка таможенной пошлины составляет 20%, а курс Банка России - 62 руб./USD.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Ренессансу», составит:

10 000 USD × 20% × 62 руб./USD = 124 000 руб.

Сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(10 000 USD × 62 руб./USD + 124 000 руб.) × 18% = 133 920 руб.

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 620 000 руб. (10 000 USD × 62 руб./USD) – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 133 920 руб. – начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 51

– 133 920 руб. – уплачен НДС на таможне;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 133 920 руб. – НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету;

Данные товары были переданы в уставный капитал другой российской организации.

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 133 920 руб. – восстановлен НДС по товарам, переданным в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой российской организации;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19

– 133 920 руб. – НДС списан на прочие расходы.

Передача товаров в уставный капитал другой организации

В бухгалтерском учете первоначальную стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражают в составе финансовых вложений.

Если стоимость товаров, согласованная учредителями, больше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму превышения отражают в составе прочих доходов. В налоговом учете эту сумму в составе доходов не учитывают. Если стоимость товаров, согласованная учредителями, меньше их первоначальной стоимости, то в бухгалтерском учете сумму убытка отражают в составе прочих расходов. Налогооблагаемую прибыль такой убыток не уменьшает (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание: передача имущества в уставный капитал другой организации не является его реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Фактическую себестоимость товаров, переданных в уставный капитал другой фирмы, списывают в том же порядке, что и при их реализации.