Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
При ПСН на каждый вид деятельности – отдельный патент
Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/33119 от 07.05.2019
Если ИП планирует осуществлять одновременно два вида предпринимательской деятельности (оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом и экскурсионные услуги), ему нужно получить два патента.
Кто может применять ПСН
Патентную систему налогообложения (ПСН) могут применять только физлица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП).
Этот спецрежим применяют в добровольном порядке, но только в тех регионах, где он введен соответствующими законами.
Для перехода на ПСН ИП должен соответствовать требованиям:
- вести определенные виды деятельности;
- иметь документ, удостоверяющий право на применение данной системы налогообложения (патент);
- средняя численность его работников не должна превышать за календарный год 15 человек;
- максимальный размер потенциально возможного к получению им годового дохода должен составлять менее 1 000 000 рублей (с учетом коэффициента-дефлятора, который устанавливается ежегодно).
Виды деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель может использовать ПСН, поименованы в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Среди них оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (подп. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и экскурсионные услуги (подп. 41 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Патент
Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение ПСН, является патент. Его форма утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения».
Патент выдается по выбору предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
С заявлением на применение ПСН можно обратиться в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого ведения деятельности.
Пример 1. Как получить патент
Индивидуальный предприниматель А. Г. Аксенов проживает в Московской области и состоит на учете в городе Дмитрове. Он планирует оказывать экскурсионные услуги в Москве. Для получения патента ему надо обратиться в любую московскую налоговую инспекцию.
Переход на патентную систему налогообложения осуществляется по заявлению. В нем необходимо указать данные предпринимателя, вид предпринимательской деятельности, место ее осуществления, сведения о привлечении и количестве наемных работников (их должно быть до 15 человек включительно; если они не привлекаются, проставляют ноль), срок действия патента – дату начала и дату окончания действия патента.
Также необходимо указать сведения о транспортных средствах и объектах, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.
ФНС утверждена форма № 26.5-1 (КНД 1150010) «Заявление на получение патента» (приказ от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@ «Об утверждении формы заявления на получение патента»).
Заявление можно подать лично или через представителя, направить в виде почтового отправления с описью вложения или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Формат представления заявления на получение патента в электронной форме утвержден приказом ФНС от 17.02.2016 № ММВ-7-6/87@.
Заявление нужно подать не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Это значит, что дата подписания заявления должна быть на 10 дней раньше даты начала действия патента (см., например, письмо Минфина РФ от 18.07.2016 № 03-11-12/41899).
В течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать ИП патент.
В комментируемом письме говорится, что ИП вправе получить несколько патентов (абз. 5 п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Если он собирается вести несколько видов деятельности.
Сколько платить за патент
Рассчитать стоимость патента можно исходя из величины потенциально возможного дохода, предельное значение которого –1 000 000 рублей – ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2019 год этот коэффициент установлен в размере 1,518 (приказ Минэкономразвития РФ от 30.10.2018 № 595).
Следовательно, максимальная сумма потенциально возможного годового дохода для патентного бизнеса в 2019 году – 1 518 000 рублей (1 000 000 руб. × 1,518).
В регионах размеры потенциально возможного к получению бизнесменом годового дохода, а также и разрешенные виды деятельности устанавливают субъекты РФ своими законами.
НК РФ разрешает им увеличить максимальный потенциальный годовой доход (п. 8 ст. 346.43 НК РФ):
- по видам деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, и 43 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, не более чем в 3 раза;
- не более чем в 5 раз – по всем видам деятельности, если она ведется на территории города с населением численностью более 1 млн. человек;
- по видам деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 – 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ – в 10 раз.
Региональные власти вправе также устанавливать и льготы для плательщиков ПСН, включая налоговые каникулы (нулевую ставку) для вновь зарегистрированных ИП.
Уплата патентного налога
Уплата патентного налога, а именно соблюдение срока и размер уплаты налога при ПСН, зависит от периода действия патента.
Налоговым периодом при ПСН, как правило, является календарный год. Им может быть и промежуток времени, на который выдан патент, если он выдан на срок менее календарного года.
Чтобы рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет при применении ПСН, нужно определить величину налоговой базы и умножить ее на ставку налога.
Если патент действует в течение 12 месяцев, налог рассчитывают по формуле:
Сумма потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности на ПСН (налоговая база) × 6% = Налог при ПСН
Пример 2. Как оплатить патент на год
Продолжим пример 1.
ИП Аксенов, наряду с экскурсионными услугами, планирует оказывать в Москве услуги по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. Он имеет в собственности один автомобиль с количеством посадочных мест от 9 до 16 (включительно).
В Москве действует Закон от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения». В нем приведены виды деятельности, на которые распространяется патентная система, и суммы потенциально возможного годового дохода, применяемые в регионе для расчета стоимости патента.
При оказании услуг по перевозке автомобилем с количеством посадочных мест от 9 до 16 (включительно) установлена сумма 1 500 000 руб. (из расчета на один автомобиль). Годовая стоимость патента составляет 90 000 руб. (1 500 000 руб. × 6%).
По экскурсионным услугам – 330 000 руб. Годовая стоимость патента составляет 19 800 руб. (330 000 руб. × 6%).
При получении патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается по формуле:
Сумма потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности на ПСН (налоговая база) : 12 месяцев × количество месяцев срока, на который выдан патент × 6% = Налог при ПСН
Пример 3. Как оплатить патент на срок меньше года
Продолжим предыдущие примеры.
Предположим, ИП Аксенов собирается вести свой бизнес с 01.07.2019 до 31.12.2019.
Он написал заявление в инспекцию 20.06.2019.
Заплатить он должен:
- за патент по перевозкам – 45 000 руб. (1 500 000 руб. : 12 мес. × 6 мес. × 6%);
- за патент по экскурсионным услугам – 9900 руб. (330 000 руб. : 12 мес. × 6 мес. × 6%).
Ну и последнее. ИП на ПСН уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговой инспекции.
Если патент получен на срок до 6 месяцев, то есть от 1 до 5 месяцев включительно, то налог нужно уплатить в полной сумме не позднее срока окончания действия патента.
Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то есть 6 месяцев и более, то налог нужно уплатить двумя платежами:
- первый – в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
- второй – в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-11-11/33119 от 07.05.2019
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу, связанному с порядком применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН), и сообщает следующее.
Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, поименованы в пункте 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно подпункту 11 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом.
На основании подпункта 41 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности по экскурсионным услугам.
Статьей 346.45 Кодекса установлено, что документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.
Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса. При этом в патенте должно содержаться указание на территорию его действия.
Абзацем 5 пункта 1 статьи 346.45 Кодекса установлено, что индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять одновременно два вида предпринимательской деятельности (оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом и экскурсионные услуги), ему следует получить два патента на каждый из указанных видов предпринимательской деятельности и, соответственно, подать два заявления о получении патента.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
