.

Применять повышенную ставку пени к недоимке за 2013 год нельзя

Информация Федеральной налоговой службы от 16.11.2018

Если недоимка по налогу образовалась до 01.10. 2017, то пени на такую задолженность рассчитывают по правилам статьи 75 НК РФ, действующим до этой даты.

Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик (компания или ИП) должен заплатить в бюджет, если налоги (взносы, сборы) уплачены не вовремя (ст. 75 НК РФ).

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента, когда в банк предъявлено поручение на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке или со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика. На этом счете должен быть достаточный денежный остаток на день платежа (п. 3 ст. 45 НК РФ).

От возникновения недоимок никто не застрахован. Можно нарушить установленный срок перечисления налога. Или платеж совершить вовремя, но занизить его сумму.

Пени начислят за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога.

Порядок начисления пеней

За просрочку уплаты налогов или страховых взносов до 30 календарных дней (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. За просрочку свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, плюс 1/150 ставки, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки. Этот порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ (далее – Закон № 401-ФЗ). Его применяют к недоимке, которая возникла по сроку уплаты налоговых платежей 01.10.2017 и позднее. На это указал Минфин РФ в письме от 21.09. 2017 № 03-02-07/1/60904.

Пример. Расчет пеней.

Ключевая ставка ЦБ с 17.09.2018 установлена в размере 7,5 (информация ЦБ РФ от 04.09.2018). Предположим, что до конца 2018 года она останется на том же уровне.

Срок уплаты взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за сентябрь 2018 г. – 15.10.2018. Сумма взносов к уплате в бюджет – 200 000 руб.

Компания перечислила страховые взносы с опозданием – 25.12.2018.

Период просрочки составляет 70 календарных дней (с 16.10.2018 по 24.12.2018).

Для расчета пеней нужно дни просрочки распределить по двум периодам: просрочка до 30 календарных дней включительно и просрочка с 31 календарного дня по день, предшествующий дню уплаты страховых взносов.

Период просрочки до 30 календарных дней – с 16.10. 2018 по 14.11. 2018 включительно.

Сумма пени за этот период – 1500 руб. ((200 000 руб. х 7,5% / 300) х 30 дн.).

Период просрочки с 31 календарного дня – с 15.11.2018 по 24.12.2018 включительно.

Сумма пени за этот период – 4000 руб. ((200 000 руб. х 7,5% / 150) х 40 дн.).

Всего за весь период размер пеней составит 6500 руб. (1500 руб. + 4000 руб.)

Если недоимка возникла до 30.09.2017 (включительно), то пени по ней нужно считать в прежнем порядке, причем даже после 01.10.2017. То есть в размере 1/300 ставки рефинансирования до полного погашения недоимки, независимо от периода просрочки (см., письмо Минфина РФ от 10.07.2017 № 03-02-07/1/43489).

Заметим, что для ИП порядок расчета пеней остается прежним и не зависит от количества дней просрочки.

Суть разъяснения ФНС

В основе информации от 16.11.2018 решение ФНС РФ по жалобе налогоплательщика от 05.10.2018 № СА-4-9/19520@.

ИФНС по итогам налоговой проверки, проведенной в 2018 году, доначислила компании налог на имущество за 2013 год, а также пени в таком порядке:

  • с 2013 года и по дату вынесения решения - по норме пункта 4 статьи 75 НК РФ в редакции, действующей до внесения в нее изменений Законом № 401-ФЗ исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (старая ставка);
  • с даты, следующей за днем вынесения решения, и до даты погашения налогоплательщиком задолженности по налогу - по норме пункта 4 статьи 75 НК РФ в редакции Закона № 401-ФЗ - 30 календарных дней исходя из ставки 1/300, а с 31 дня исходя из 1/150 ставки рефинансирования Банка России (новая ставка).

В ИФНС полагали, что поскольку решение по проверке вынесено уже после 1 октября 2017 года, то при начислении пеней нужно применять новые правила.

Налогоплательщик не согласился с таким расчетом пеней и обратился с жалобой в ФНС России.

В ФНС разъяснили следующее. Новые правила расчета пеней применяют в отношении недоимки, которая образовалась с 1 октября 2017 года. В данном же случае фирма не заплатила в установленный срок налог на имущество за 2013 год. То, что решение ИФНС вынесено в 2018 году, для порядка расчета пеней значения не имеет.

Поэтому в данном случае пени нужно рассчитать по старым правилам, с применением процентной ставки пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Оснований для начисления пени по новой ставке (1/150) на задолженность компании по налогу за 2013 год нет.

Предстоящие новшества по расчету пеней

Совсем скоро станет законом Законопроект № 442400-7 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Его приняла Госдума, одобрил Совет Федерации, и 23.11.2018 документ направлен Президенту РФ.

Пункт 5 статьи 1 нового закона устанавливает, что размер начисленных пеней не может превышать сумму недоимки. И уточнено, что пени начисляются по день их уплаты включительно. В силу пункта 5 статьи 9 положения пункта 3 статьи 75 НК РФ в новой редакции будут применяться в отношении недоимки, образовавшейся после дня вступления в силу нового Федерального закона.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин
Информация Федеральной налоговой службы от 16.11.2018текст документа

Информация Федеральной налоговой службы
от 16.11.2018

ПЕНИ РАССЧИТЫВАЮТСЯ ПО СТАВКЕ, ДЕЙСТВУЮЩЕЙ В МОМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, А НЕ ЕЕ ОБНАРУЖЕНИЯ

Пени за неуплаченные налоги прошлого периода, доначисленные инспекцией во время действия новой ставки, рассчитываются по ставке, которая применялась к такой прошлой задолженности. К такому выводу пришла ФНС России при рассмотрении жалобы налогоплательщика. Компания занизила сумму налога на имущество организаций за 2013 год. По результатам выездной проверки в 2018 году инспекция доначислила ей соответствующие суммы налога и пени. При этом пени рассчитывались следующим образом: с 2013 года и по дату вынесения решения – по норме пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса в редакции, действующей до внесения в нее изменений Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России (старая ставка); с даты, следующей за днем вынесения решения, и до даты погашения налогоплательщиком задолженности по налогу - по норме пункта 4 статьи 75 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ – 30 календарных дней исходя из ставки 1/300, а с 31 дня исходя из 1/150 ставки рефинансирования Банка России (новая ставка). Налогоплательщик не согласился с расчетом пеней по новой ставке, посчитав, что Федеральный закон № 401-ФЗ вступил в силу после образования задолженности по налогу и ухудшает его положение, а значит в данном случае применяться не может. Он обратился с жалобой в ФНС России. По закону новая ставка для расчета пеней применяется к задолженности, образовавшейся с 1 октября 2017 года (часть 9 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Поэтому инспекция рассчитала часть пени по новой ставке к задолженности по налогу на имущество организаций за 2013 год, полагая, что она возникла в 2018 году по решению о доначислении налога. ФНС России при рассмотрении жалобы налогоплательщика отметила, что задолженность образуется, когда налогоплательщик впервые не уплатил положенный налог. В данном случае, это было в 2013 году, а не в 2018-м, когда инспекция это обнаружила. Поэтому у инспекции не было оснований для начисления пени по новой ставке (1/150) на задолженность по налогу за 2013 год. Пеня по такой задолженности рассчитывается по старой ставке (1/300). Подробнее об обстоятельствах спора можно узнать с помощью интернет-сервиса «Решения по жалобам», где размещено рассмотренное решение ФНС России от 05.10.2018 № СА-4-9/19520@.


Вверх

 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!