Принципал на УСН: что с НДС?

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-14/55496 от 25.07.2019

Гражданский кодекс определяет три типа посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор. Для всех этих договоров общим является то, что исполнитель действует по договору за счет и в интересах заказчика.

Агентский договор

Агентский договор предполагает, что исполнитель совершает по поручению заказчика юридические и иные действия от своего имени, но за счет заказчика либо от имени и за счет заказчика.

Этот договор объединяет два других вида:

• поручения, когда агент действует от своего имени и он же приобретает права/обязанности по сделке;
• комиссии, когда агент выступает от имени поручителя и права/обязанности по сделке возникают непосредственно у поручителя.

Заказчика агентского договора называют принципалом, исполнителя – агентом.

Пример. Агентский договор

АО «Актив» решило провести рекламную кампанию в региональной прессе. «Актив» договорился с рекламной фирмой «Пассив», что она разместит рекламные объявления «Актива» в региональных газетах и журналах, а «Актив» выплатит ей за это вознаграждение. Для этого фирмы заключили агентский договор.

«Актив» в этом договоре будет принципалом, «Пассив» – агентом. Заключая договоры с региональными изданиями на размещение рекламы, «Пассив» может действовать как от своего имени, так и от имени «Актива».

Агент обязан представлять принципалу отчеты (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Как быть с НДС, если принципал на УСН

Согласно НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (за исключением некоторых случаев).

Ситуация, когда принципал на УСН заключает посреднический договор с агентом на общей системе налогообложения для реализации своих услуг, в перечне операций «упрощенца», облагаемых НДС, не упомянута.

В связи с этим агент, осуществляющий от своего имени реализацию услуг принципала-«упрощенца», НДС по таким услугам не исчисляет. Об этом напоминает Минфин России в письме от 25.07.2019 г. № 03-07-14/55496.

Независимо от того, действует агент в отношениях с покупателями от своего имени или от имени принципала, он совершает действия за счет принципала. Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит.

Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. А реализацией считается переход права собственности на товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 39 НК РФ). Получается, при реализации агентом товаров (работ, услуг) принципала право собственности на них переходит от принципала к покупателю. И если принципал не является плательщиком НДС, то агент по операциям реализации товаров (работ, услуг) не должен исчислять НДС.