Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Путевки пенсионерам: как отразить в учете и как облагать?
Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/4938@ от 23.03.2020
ФНС России в письме от 23.03.2020 г. № СД-4-3/4938@ разъясняет вопрос учета средств, выделенных ФСС и направленных организацией на приобретение путевок для оздоровления работников предпенсионного возраста. Рассмотрим подробно.
Покупка путевки
Санаторно-курортные путевки сотрудникам, занятым на вредных работах, оплачивают за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Это касается и лечения работников, достигших предпенсионного возраста.
Работодатель оплачивает путевки за счет собственных средств, а затем уменьшает на их стоимость сумму взносов, подлежащую уплате в ФСС РФ.
Обратите внимание: использовать можно только 20% суммы взносов за прошедший календарный год, уменьшенных на расходы, связанные с социальным страхованием.
Необходимые документы
Для использования этой суммы на оплату путевок фирмы должны получить разрешение от ФСС РФ. Порядок получения такого разрешения установлен приказом Минтруда России от 10.12.2012 г № 580н. Заявление и перечень необходимых документов, утвержденных данным приказом, представляют в территориальное отделение ФСС РФ до 1 августа текущего календарного года.
К заявлению нужно приложить:
- план финансового обеспечения предупредительных мероприятий, которые фирма предполагает провести, с указанием суммы финансирования;
- копию коллективного договора (можно выписку из него) и (или) копию плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации.
Кроме того, потребуются следующие документы:
- заключительный акт врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) работников;
- списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в заключительном акте;
- копию лицензии организации, осуществляющей санаторно-курортное лечение работников на территории РФ;
- копии договоров с организацией, осуществляющей санаторно-курортное лечение работников, счетов на приобретение путевок;
- калькуляцию стоимости путевки.
Административный регламент принятия ФСС решения о финансировании санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, утвержден приказом Минтруда России от 02.09.2014 г № 598н.
Отметим также, что согласно приказу Минздрава России от 05.05.2016 г. № 279н «Об утверждении порядка организации санаторно-курортного лечения», длительность санаторно-курортного лечения работников составляет не менее 14 дней.
Как отразить путевки в учете
Если есть разрешение фонда и компания за счет его бюджета покупает для своих сотрудников путевки, в учете надо сделать записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– перечислены денежные средства в оплату путевок санаторно-курортному учреждению;
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 76
– оприходованы путевки.
Выдачу путевок отразите записью так:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
– выданы путевки работникам организации.
Стоимость путевки в пределах норм, установленных Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования, спишите проводкой:
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 73
– путевка частично или полностью оплачена за счет средств ФСС России.
Чиновники в комментируемом письме отмечают, что средства, выделенные ФСС на приобретение путевок для предпенсионеров, не включают в доходы в целях исчисления налога на прибыль организаций. В расходах также не учитываются.
Стоимость путевки, оплаченной за счет средств ФСС России, не облагают НДФЛ, страховыми взносами, том числе взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Часть стоимости путевки, которая превышает установленную норму, оплачивается работником или удерживается из его заработной платы. Эти операции отражают проводкой:
ДЕБЕТ 50-1 (70) КРЕДИТ 73
Если часть стоимости путевки, которая превышает установленную норму, оплачивает организация, сделайте в учете запись:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 73
Эта часть путевок, оплаченная за счет организации, облагают НДФЛ:
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗЛИЦ»
– удержан НДФЛ со сверхнормативной стоимости путевки.
Имейте в виду, что есть пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса, который освобождает от НДФЛ стоимость санаторно-курортных путевок полностью или частично для своих работников и членов их семей при определенных условиях.
Страховые взносы со стоимости санаторно-курортной путевки
Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, облагается страховыми взносами в общем порядке. Так считают налоговые инспекторы и чиновники Минфина России. При этом источник финансирования оплаты таких путевок (за счет средств ФСС или силами работодателя) никакой роли не играет.
Разъяснение такое. Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведены в статье 422 Налогового кодекса. Данный перечень, как отмечают чиновники, является исчерпывающим. Оплата путевок на санаторно-курортное лечение «вредных» работников в статье 422 НК РФ не упомянута. Следовательно, независимо от того, за счет каких средств оплачиваются путевки, их стоимость нужно включить в базу для начисления страховых взносов.
Нужно отметить, что у судей другое мнение. Оплата стоимости санаторно-курортного лечения не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Данные суммы не являются стимулирующими или компенсирующими, не включены в систему оплаты труда. А значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами. Такой вывод содержится в Определениях Верховного суда РФ от 30.03.2017 г. № 310-КГ17-2161, от 03.11.2017 г. № 309-КГ17-15716, от 06.05.2019 г № 310-ЭС19-4593.
Письмо Федеральной налоговой службы
№ СД-4-3/4938@ от 23.03.2020
ФНС России, рассмотрев обращение ПАО от 15.11.2019 по вопросу учета в целях налогообложения налогом на прибыль организаций и страховыми взносами средств, выделенных ПАО Фондом социального страхования и направленных организацией на приобретение путевок для оздоровления работников предпенсионного возраста, сообщает следующее.
Согласно подпункту "н" пункта 3 Приказа Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации "Об утверждении правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами" от 10.12.2012 № 580н (далее - Правила) финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя, в том числе на санаторно-курортное лечение работников не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством.
При этом пунктом 2 Правил установлено, что финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) на текущий финансовый год.
Финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в текущем финансовом году.
Из вышеуказанных положений следует, что финансовое обеспечение санаторно-курортного лечения работников, достигших предпенсионного возраста, осуществляется страхователем в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в Фонд социального страхования Российской Федерации в текущем календарном году.
Такой механизм финансирования расходов на санаторно-курортное лечение работников, достигших предпенсионного возраста, по мнению ФНС России, не влияет на состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Следовательно, средства, выделенные Фондом социального страхования в указанном выше порядке ПАО на приобретение путевок для оздоровления работников предпенсионного возраста, не включаются в доходы в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Одновременно отмечаем, что согласно пункту 29 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 статьи 255 Кодекса, не учитываются.
Относительно включения в базу для обложения страховыми взносами сообщаем следующее.
Пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Следует отметить, что перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведенный в статье 422 Кодекса, является исчерпывающим.
Суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, в статье 422 Кодекса не поименованы.
Таким образом, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, независимо от источника финансирования оплаты таких путевок, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
