Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества
Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/3007 от 23.01.2017
Если организация имеет обособленные подразделения, то чтобы внести авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие зачислению бюджет субъекта РФ, ей необходимо определить долю прибыли, приходящейся на каждое из обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 НК РФ).
Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина:
-
удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в общей среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда);
-
удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в общей остаточной стоимости амортизируемого имущества.
При расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества для отнесения его к имуществу какого-либо подразделения не важно, на балансе какого подразделения это имущество числится. Важно, в каком именно подразделении имущество используется.
Если имущество используется в различных подразделениях, и точно определить, в каком именно подразделении оно используется, невозможно, то имущество учитывается при определении удельного веса как используемое в головной организации.
Пример. Расчет удельного веса остаточной стоимости имущества.
Предположим, общая остаточная стоимость основных средств в организации, которая имеет два филиала, составила 100 000 000 рублей. При этом на балансе головной организации числятся основные средства остаточной стоимостью 50 000 000 рублей, на балансе филиала № 1 – 30 000 000 рублей, филиала № 2 – 20 000 000 рублей.
Основные средства, числящиеся на балансе головной организации остаточной стоимостью 10 000 000 рублей используются в филиале № 2. Основные средства, числящиеся на балансе филиала № 1 остаточной стоимостью 5 000 000 рублей используются во всех трех подразделениях организации.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества составит:
-
головной организации – 45% ((50 000 000 – 10 000 000 + 5 000 000) / 100 000 000 х 100%);
-
филиала № 1 – 25% ((30 000 000 – 5 000 000) / 100 000 000 х 100%);
-
филиала № 2 – 30% (20 000 000 + 10 000 000) / 100 000 000 х 100%).
Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/3007 от 23.01.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций и сообщает следующее.
Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При этом с учетом вышеизложенного амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается.
Таким образом, при невозможности определения места фактического использования амортизируемого имущества применительно к конкретному обособленному подразделению, по мнению Департамента, остаточную стоимость этого имущества стоит учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
