Расходы на комиссию банка

Письмо Министерства финансов РФ №03-11-11/80622 от 05.12.2017

Минфин России ответил на вопрос об учете расходов в виде комиссии банка за перечисление заработной платы на счета работников.

Налог на доходы физических лиц

Облагаются НДФЛ все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом доходом признается экономическая выгода физического лица в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Суммы комиссии, уплаченные за перечисление заработной платы на счета работников, не являются их экономической выгодой (доходом), а значит, не облагаются НДФЛ (п. 1 письма Минфина России от 24.12.2008 № 03-04-06-01/387).

Налог на добавленную стоимость

Банковские операции освобождены от налогообложения НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 06.02.2017 № 03-07-05/6008).

Налоговый учет

Затраты на уплату банковской комиссии за перечисление заработной платы на счета работников экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли они включаются:

• или в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

• или в состав внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой группе отнести такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). В любом случае их следует учесть в периоде, когда банк оказал услугу по перечислению денег работникам (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 18.01.2017 № 03-03-06/1/1916).

При применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», банковская комиссия учитываются в составе расходов на дату ее фактической уплаты (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Комиссия банка включается в состав прочих расходов в том отчетном периоде, когда банк оказал услугу по перечислению денег работникам (п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Пример. Учет банковской комиссии

ООО «Вектор» перечисляет зарплату на банковские счета, открытые на сотрудников, и несет расходы, связанные с обслуживанием этих счетов. Плата банку составляет 3000 рублей в месяц. Бухгалтер ежемесячно делает проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 3000 руб. – списана банковская комиссия с расчетного счета;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

- 3000 руб. – комиссия банка отражена в составе прочих расходов.