Зарегистрируйтесь на сайте и читайте дальше
Вы бесплатно получите доступ на 3 дня ко всем разделам и возможностям бератора.
Если вы являетесь платным клиентом бератора, просто войдите в свой аккаунт.
Расходы на обучение сотрудников: новые возможности
Федеральный закон №169-ФЗ от 18.07.2017
С 01.01.2018 внесены изменения в пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Тем самым уточнено, какие расходы на обучение работников и иных лиц работодатель может учесть при налогообложении.
Что относят к расходам на обучение
Как вы знаете, организация вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, оплату обучения за (подп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ):
-
сотрудников, работающих по трудовому договору;
-
физических лиц, заключивших с организацией договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с организацией трудовой договор и отработать у нее не менее одного года.
При этом речь идет об обучении по:
-
основным профессиональным образовательным программам*;
-
основным программам профессионального обучения**;
-
дополнительным профессиональным программам***.
_________________
* К основным профессиональным образовательным программам относятся:
-
образовательные программы среднего профессионального образования - программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, программы подготовки специалистов среднего звена;
-
образовательные программы высшего образования - программы бакалавриата, специалитета, магистратуры, программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программы ординатуры, ассистентуры-стажировки.
** В числе основных программ профессионального обучения - программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих; программы переподготовки и повышения квалификации рабочих, служащих.
*** Дополнительные образовательные программы – это дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы, программы повышения квалификации и профессиональной переподготовки.
Расходы на обучение по сетевой форме
Сетевая форма обучения заключается в использовании ресурсов нескольких организаций, осуществляющих образовательную деятельность (в том числе иностранных): научных, медицинских, физкультурно-спортивных, организаций культуры и иных организаций, обладающих необходимыми ресурсами (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации").
Со следующего года и до 31.12.2022 работодатели смогут учесть при налогообложении расходы на обучение по договору о сетевой форме реализации образовательных программ. Речь идет о расходах на:
-
содержание помещений и оборудования работодателя, используемых для обучения;
-
оплате труда;
-
стоимости имущества, переданного для обеспечения процесса обучения
и об иных расходах в рамках договора о сетевой форме обучения.
Для целей налогообложения прибыли такие расходы можно будет признать в том налоговом периоде (календарном году), в котором они понесены - при условии, что в указанном году хотя бы один из окончивших обучение заключил трудовой договор с организацией на срок не менее одного года.
Пример. Учет расходов на обучение
ООО «Вектор» в процессе профессиональной переподготовки соискателей по сетевой форме понесло расходы на оплату труда уборщицы в сумме 20 000 рублей и израсходовало канцтовары стоимостью 5000 рублей. По окончании обучения соискатели приняты на работу по бессрочным трудовым договорам.
Бухгалтер сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 26 (44, …) КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. – начислена заработная плата уборщице;
ДЕБЕТ 26 (44, …) КРЕДИТ 10
- 5000 руб. – переданы в эксплуатацию канцтовары.
Кроме того, со следующего года работодатель сможет учесть при налогообложении расходы на обучение работников по договору с научной организацией, имеющей право на ведение образовательной деятельности.
Федеральный закон
№169-ФЗ от 18.07.2017
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬЮ 264 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ЦЕЛЯХ МОТИВАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЙ К УЧАСТИЮ В ПОДГОТОВКЕ ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННЫХ РАБОЧИХ КАДРОВ
Принят
Государственной Думой
7 июля 2017 года
Одобрен
Советом Федерации
12 июля 2017 года
Статья 1
Внести в статью 264 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 33, ст. 3413; 2002, N 22, ст. 2026; 2005, N 1, ст. 30; N 24, ст. 2312; 2007, N 1, ст. 31; 2008, N 27, ст. 3126; N 30, ст. 3614; 2009, N 1, ст. 21; N 29, ст. 3598; 2010, N 31, ст. 4198; 2011, N 1, ст. 7; N 24, ст. 3357; N 29, ст. 4291; N 30, ст. 4583; N 48, ст. 6731; 2012, N 27, ст. 3588; 2013, N 30, ст. 4048, 4081; N 40, ст. 5038; 2014, N 19, ст. 2321; N 26, ст. 3373; N 48, ст. 6663; 2015, N 48, ст. 6688, 6692; 2016, N 27, ст. 4176, 4184) следующие изменения:
1) подпункт 23 пункта 1 изложить в следующей редакции:
"23) расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи;";
2) пункт 3 изложить в следующей редакции:
"3. Расходы налогоплательщика на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:
1) обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работника налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года, независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.
В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за указанное обучение соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на прохождение работником независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации и одного года работы физического лица, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации которого было оплачено налогоплательщиком в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.
К расходам на обучение также относятся расходы налогоплательщика, осуществленные на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2012 года N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" с образовательными организациями, в частности расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров. Такие расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они были понесены, при условии, что в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в указанных образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.
Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения.".
Статья 2
1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций.
2. Положения абзаца седьмого пункта 3 статьи 264 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются по 31 декабря 2022 года включительно.
