Расходы по договору подряда: этапы работ

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/53178 от 12.09.2016

Минфин России разъяснил, как признавать расходы по договору подряда, если выполненные работы сдаются поэтапно. Разъяснения адресованы организациям (подрядчикам), применяющим в налоговом учете метод начисления.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денег или иной формы оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации работ, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на выполненные работы организация (подрядчик) определяет самостоятельно в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом случает учесть, что прямые расходы, относящиеся к отдельным этапам выполняемых работ, признаются по мере завершения соответствующих этапов.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Выполнение работ на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговую базу (при отсутствии предоплаты) определяют как договорную стоимость каждого их этапов работ (без учета НДС) на даты сдачи отдельных этапов работ заказчику - при составлении соответствующего первичного документа (п. 1 ст. 154, подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Выручку от выполнения работ подрядчик учитывает в составе доходов от обычных видов деятельности - на даты выполнения каждого из этапов работ, в сумме, установленной договором подряда для каждого из этих этапов (п. п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Если работы выполняются по договору строительного подряда и длительность их выполнения составляет более одного отчетного года (или сроки начала и окончания работ приходятся на разные отчетные годы), то бухгалтерский учет ведут в соответствии с ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утвержденным приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н.

Пример. Учет расходов по договору подряда.

Предположим, в соответствии с договором подряда подрядчик сдает работы в два этапа. Стоимость первого этапа составляет 236 000 рублей (в том числе НДС – 36 000 рублей), стоимость второго – 354 000 рублей (в том числе НДС – 54 000 рублей). Затраты на выполнение первого этапа работ составили 90 000 рублей, второго – 210 000 рублей. Для целей налогообложения прибыли указанные затраты признаются прямыми. Сдача каждого этапа работ оформлена актом приемки-сдачи выполненных работ. Оба этапа работ выполняются в течение одного отчетного года. Бухгалтер сделает следующие записи.

На дату подписания акта по первому этапу:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

-  200 000 руб. (236 000 – 36 000)  - отражена выручка от выполнения первого этапа работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

- 90 000 руб. – списана себестоимость первого этапа выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 36 000 руб. – начислен НДС по первому этапу выполненных работ.

На дату подписания акта по второму этапу:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

-  300 000 руб. (354 000 – 54 000)  - отражена выручка от выполнения второго этапа работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

- 210 000 руб. – списана себестоимость второго этапа выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 54 000 руб. – начислен НДС по второму этапу выполненных работ.